原油长输管道收入及成本的分摊分配探讨

鲍雪冬

（中国石化管道储运有限公司，江苏 徐州 221000）

一、问题分析

随着公司业务发展和管理提升的需要，迫切需要掌握各个管线、油库的生产经营成果，财务部门也需要分析统计出各个管线、油库的损益和完全费用的情况，以便能够给领导决策提供支持。因前期核算的精细度较低，无法得到相应数据，为满足管理要求，需要在后期通过对收入及成本的分摊分配来实现。

二、收入与分配规则

（一）管输费、损耗的收入分配

管输费、损耗的收入只分配给管线，不分配给油库。按照客户和物料来决定对应分配的路线，而每条路线定义到了对应的管线上，每条管线给定相应的定价。

（二）其他杂费的收入分配

其他杂费的收入包括仓储费、中转费、滞期费等，一般是通过手工凭证来进行核算的。通过对手工凭证的记账进行规范，可以在手工凭证中区分出该笔收入归属的核算对象。因此，其他杂费的收入直接记入到核算对象上，不需要进行分配。

（三）其他业务收入、营业外收入的分配

包括材料销售、转供动力收入、仓储收入、处置非流动资产利得、处置固定资产净利得等，这些收入业务比较杂，并且跟管线油库的生产经营没有直接关系，所以使用公共成本费用分配的方式来处理。

三、成本费用与分配规则

（一）职工薪酬、职工福利、劳动保护费、办公费、差旅费、会议费、招待费等，这些费用从分公司、输油处和站队三个层面，根据直接用工人数来分配管理的、辅助生产、直接生产的人工及日常运营成本费用，能够比较真实的体现管线油库费用的发生情况。分公司管理部门按管线油库的直接用工人数比例来进行分配；分公司辅助生产单位按管线油库使用资产的价值量来进行分配；输油处机关按管线油库的直接用工人数进行分配；输油处站队按管线油库的直接用工人数进行分配。

（二）修理费是因资产设备的维修发生的，修理费金额大小与资产的价值量大小是有相比性的。因此拿资产的价值量来进行修理费的分配。分公司管理部门按管线油库使用资产的价值量(分公司和输油处层面)来进行分配；分公司辅助生产单位按管线油库使用资产的价值量(分公司和输油处层面)来进行分配；输油处机关按管线油库使用资产的价值量(分公司和输油处层面)来进行分配；输油处站队按使用资产的价值量(站队层面)来进行分配。

（三）物料消耗从分公司、输油处和站队三个层面，根据直接用工人数来分配管理的、辅助生产、直接生产的物料消耗成本费用，能够比较真实的体现管线油库的物料消耗成本费用的发生情况。分公司管理部门按管线油库的直接用工人数(分公司和输油处层面)来进行分配；分公司辅助生产单位按管线油库使用资产的价值量(分公司和输油处层面)来进行分配；输油处机关按管线油库的直接用工人数(分公司和输油处层面)来进行分配；输油处站队按管线油库的直接用工人数(站队层面)来进行分配。

（四）折旧费除了能够把直接对应到管线油库资产卡片的折旧费直接分配给相应管线油库外，其他卡片的折旧费就按照各个管线油库使用资产的价值量进行分配。

（五）燃料动力费发生在站队的，直接为油库服务，全部归入到油库；发生在其他单位的，按照公共原则进行分配。分公司管理部门按管线油库直接用工人数来进行分配；分公司辅助生产单位按管线油库使用资产的价值量来进行分配。

（六）营业外支出和其他业务支出中与资产处置相关，用资产价值量来进行分配，如处置固定资产净损失、报废毁损损失等。与管线油库没有直接关系，因此用公共的分配规则来处理，如滞纳金支出、材料销售支出等。

（七）财务费用主要是为了管线油库中存储原油所借资金而发生的，因此按照管线油库的实际容量来分配比较合适。

（八）营业税金及附加的金额，按照实现的主营业务收入的金额来计提的，用主营业务收入的金额来进行分配；按照实现的其他业务收入的金额来计提的，用其他业务收入的金额来进行分配。

（九）资产减值损失，与管线油库没有直接关系的，用公共的分配规则来处理。

四、分配的基数

（一）管线原油周转量。每月初定期从计划部门拿到上一个月的管线原油周转量，按照定义好的对应规则，导入到ERP 系统，形成每条管线的原油周转量。

（二）管线油库实际容量。以计划部门提供的数据作为参考，管线的实际容量就等于设计容量，而油库的实际容量为油库设计容量乘以一定百分比，一定百分比是由泵站根据生产经验估算得来的。然后手工录入到系统中，一般一年调整一次。

（三）直接用工人数。根据各个泵站统计的结果，分别按分公司输油处层面和站队层面，来计算出各个管线油库上的直接用工人数，然后手工录入到系统中。一般一年调整一次。

（四）资产价值量。把所有管线油库分别建立对应的统计型的内部订单，然后把所有直接属于管线油库的资产，在资产卡片主数据的“内部订单”字段对应上管线油库的内部订单号。

（五）管线定价。由财务处销售结算科提供每条管线的定价，然后手工录入到系统中。一般比较固定，不会发生调整。除非有了新造管线，或者总部颁布新的运输价格策略。

（六）管线油库的主营业务收入。在当期的主营业务收入分配完后，直接从主营业务收入分配结果中提取分配基数。即提取对应管线或油库的主营业务收入金额。

（七）管线油库的其他业务收入。在当期的其他业务收入分配完后，直接从其他业务收入分配结果中提取分配基数。即提取对应管线或油库的其他业务收入金额。

（八）管线长度。以计划部门提供的数据作为依据，手工录入到系统中，一般比较固定，不会发生调整。除非发生了管线延长或缩短的变化。

（九）固定比例。直接在收入成本费用与分配规则对应时，指定各个管线油库的固定比例。

五、实施效果及改进方向

通过分摊分配后，可以具体分析管线在一定期间范围内，完全成本的构成情况，例如：管理费用、销售费用、生产成本等；也支持对管线收入的构成分析，例如：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。从而能够直观展现每部分所占份额大小。后期的分摊分配可以部分弥补前期核算不精细的问题，要彻底解决此问题，应做好前期核算的精细化管理。对于一个输油处管理多条管线油库的情况，在输油处层面发生的成本费用，尽可能核算到相应管线油库对应的成本中心。作为独立核算对象的管线油库，在输油处层面建立相应的成本中心主数据。