医院财务内部控制体系分析

严向平

摘要：随着现代医疗卫生事业不断地进步，在整个国民经济发展中占有重要地位，对推动社会发展也产生积极作用。医院的长期稳定和持续发展对人们身体健康和社会安定具有重要意义，健全和完善医院的内部控制制度和措施有利于医院加强管理，扩大竞争优势，实现长久发展。加强财务内部控制是医院内部控制建设的重要组成部分，本文主要从医院财务内部控制体系的建立及发展意义、现阶段出现的问题以及改进措施三方面对医院财务内部控制体系进行分析，致力于提高财务内部控制工作的质量和效率。

关键词：医院财务;内部控制;措施

引言

民生问题一直以来是党和国家关心的首要问题，解决民生问题，如教育、医疗和就业等方面问题是党和国家工作的重中之重，近年来国家陆续出台政策推进医疗卫生事业改革发展以解决看病难看病贵的问题。随着医疗体制改革的深入进行，对医院管理的需求不断提高，原有的医院财务内部控制体系已经不能适应当前改革发展后的医院发展步伐，因此，尽快加强医院财务内部控制体系建设和改进迫在眉睫，急需解决当前医院财务内部控制体系中存在的问题并提出适当可行的措施。

一、医院财务内部控制体系的建立与发展意义

建立医院财务内部控制体系能够对医院财务进行有效的内部管理，是医院健康发展的必然要求。通过制定和健全医院财务内部控制制度，形成有效的约束机制和规范、科学、高效可行的管理控制体系，提高财务管理工作的科学性和导向性，做到有章可循和有理可依，有助于提升医院财务管理工作水平和质量，降低医院财务风险和管理风险，防范财务贪污舞弊行为。财务内部控制从根本提高了财务管理的效率和财务资金的利用率，保证醫院各项经济活动合法合规，顺利进行。加强财务内部控制体系建设还可保证医院财务部门提供财务报告和相关信息的真实性和完整性，防止会计信息失真，助力医疗改革和医院发展决策。

二、现阶段医院财务内部控制体系中存在的问题

（一）医院对建设财务内部控制体系不够重视

医院财务内部控制的首要目标是要保证经济活动的合法合规。一些医院领导法制意识不强，认为财务就是记账算账报账，只要是为了医院发展，只要不把钱放在自己口袋就不存在违法违规：体现在：（1）医疗收入管理中未严格执行上级规定的收费标准，巧立名目，多收套收，近年上级部门对各大医院的检查中这类案件层出不穷;有些医院还被查出私设“小金库”用于发放福利等;（2）在医院支出管理中不重视预算和审批权限，存在预算编制不科学，支出无预算或超预算严重现象;有些医院在支出决策和审批方面还是“一言谈”，大额资金使用，大型设备采购，重要资产处置等未通过领导班子集体研究，财务部门在确认支出时也只认主要领导“一支笔”，唯命是从，不按制度严格把关，造成违法违规，权力失控进而滋生腐败。

（二）医院财务内部控制制度建设不完善

医院内部控制工作的要求必须是“制度管人”“制度管事”，财务内部控制制度的不完善是导致医院财务内部控制出现问题的原因之一。一些医院一味追求医院的发展而忽视了制度的建立，导致内部制衡机制薄弱。在历年医院各项检查中均会发现财务部门存在制度不全或制度过时现象，一些重要制度的缺失会造成财务内部控制无章可循、无据可依;同时在制度执行过程也会出现财务岗位分工不明、授权不当、责任不清、不相容岗位不分离现象，无法形成相互制约、相互监督的工作机制，产生财务风险，引发贪污舞弊行为。

（三）医院财务人员素质不高

医院财务人员的素质关系着财务控制与管理的效果。目前一些医院在财务人员配置上存在学历、职称偏低现象，甚至医院领导在财务部门负责人的任免上首先考虑的也是是否“听话”，任人唯亲。财务人员内控风险和管理意识不强，全凭经验应付工作，忽视学习，不思进取;年龄偏大，对新知识、新技术（特别是电脑信息技术）的学习掌握能力较差，导致财务内部出现弄虚作假、错账乱账等各种问题，这些问题最终使财务部门难以胜任担当内部控制建设主力军的使命。

（四）医院财务内部监督机制没有起到积极作用

医院一般会设立内部审计部门对财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督，做出内部控制评价。但是由于多数医院内审人员缺乏必要的审计专业知识和技巧，对内部控制缺乏统一的评价标准，导致出现监督不到位、评价不科学等问题;部分医院甚至未设立单独的内部审计部门，由财务人员兼任内部审计工作。内部审计监督缺乏独立性，工作中容易感情用事，内部监督和评价走过场，影响了审计监督的工作质量，削弱了审计监督的力度，没能对财务内部控制充分发挥监督作用，致使医院经济活动中的财务风险未得到及时有效的防范，最终损害了医院的利益。

三、加强医院财务内部控制体系建设的措施

（一）提高医院领导对财务内部控制体系建设的重视，完善财务内部控制制度

要解决医院财务内部控制问题，首先领导要对这项工作高度重视，充分认识到其重要性。从医院层面重视，才能够促进医院完善财务内部控制制度和体系建设，让财务控制有章可循。比如通过制定“预算管理制度”“财务收支管理制度”和“医疗价格收费管理制度”进行财务收支控制，明确收入归口管理，医疗收费严格执行政府部门制定的收费标准，不乱收多收;明确医院的收支业务、政府采购业务、建设项目等各项经济活动，必须实行预算控制，无预算不支出;通过制定“财务审批制度”明确审批权限，审批程序，根据管理或经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，做到内部授权审批控制;通过制定“国有资产管理制度”从资产价值和资产实物两个方面加强管理，进行资产保护控制;通过制定“重要岗位轮岗制度”实行不相容岗位分离控制，形成相互制约、相互监督的工作机制。只有制度完善，体系健全才能保证医院经济活动合法合规，医院资产安全有效使用和财务信息的真实完整，有效防范舞弊和预防腐败;提高服务效率和效果，实现医院财务内部控制的最终目标。

（二）加强财务人员素质培训，提升财务内部控制意识

医院财务人员的素质高低决定了财务内部控制的质量和效率，要做好财务内部控制工作就必须通过多途径提升财务人员的素质。首先，医院在财务人员配置上必须要求具备相应的专业技术资格和工作能力，财务部门负责人除具备管理能力外至少还应该具备从事会计工作满三年以上或者中级会计师以上职称的条件;其次是要加强财务人员的学习培训，既要学习不断更新的专业技术知识，提高财务会计工作的水平，也要学习财务内部控制方面的知识，提升风险意识及风险应对能力;《会计法》赋予会计人员对单位经济活动进行监督的职权，财务人员在学习中也要注重不断更新补充实时政策法规知识，例如近年的“中央八项规定精神”“医疗卫生行业九不准”等，依据这些政策条例监督医院的各项经济活动和财务工作，确保合法合规，真正起到控制和“把关”的作用。财务人员通过素质提升，成为医院内部控制工作的中坚力量，逐渐实现由传统记账会计向管理会计转型。

（三）建立健全的财务内部控制体系，促进医院健康稳定发展

财务内部控制是医院财务管理的关键内容。要建立健全的财务内部控制体系，首先要对财务各项工作流程进行梳理，对流程中的各环节进行风险评估，针对性地制定完善各项内部控制制度、实施措施和执行程序，防范和管控财务风险。以财务内部控制中的“主线”—预算控制为例，医院的预算业务流程分预算编制、预算审批、预算执行和决算与绩效评价四个环节，预算编制不科学会导致执行时发现与实际需要严重不符，从而频繁调整预算;预算分解批复不合理，会导致部门财权事权不匹配，影响部门职责的履行和资金使用效率;预算执行随意，没有执行分析和沟通机制，会影响预算执行进度;决算与预算脱节，没有绩效考核评价，超支不罚，节约不奖，会导致预算管理效率低下。针对以上各环节风险，医院应制定完善预算管理制度，对预算管理四个环节做出明确规定，采取有效措施：在编制环节做好事前组织准备，规范编制程序、完善编制方法、细化预算编制，对重大预算项目应进行立项调研评估;在审批环节财务部门在收到财政部门的年度预算批复后应结合医院资金情况，及时分解预算指标，将预算批复落实到具体业务部门，同时也要规范预算调整审批程序，避免随意性;在预算执行环节应加强预算执行申请审核，预算资金支付审核和预算执行过程分析;在决算和绩效评价环节应强化预算执行率、项目实施效果与绩效考评结果挂钩，增加奖惩措施。通过预算管理制度进行各环节管控，达到降低风险提高效率等内部控制目标。其次，在财务内部控制体系建设中要着力加强内部审计监督，建立健全内部审计制度，提高内部审计质量，把工作重点放在事前预防和事中控制和监督上，防患于未然，将财务风险消灭在萌芽状态。必要时医院也可借助外部审计机构的力量，提高审计工作的效率和效果。此外，在财务内部控制体系建设中也要充分运用信息技术，提高医院财务管理的智能化水平。搭建财务管理内部控制平台，将预算管理、资产管理、财务管理等整合到同一平台，通过大数据有效识别财务风险，实现财务管理的动态控制，最大限度地降低风险，进一步提高财务内部控制的效用。

结语

建立良好的医院财务内部控制体系对于医院财务管理和医院可持续性健康发展具有重要意义，有利于提升医院的核心竞争力，促进医院机制的完善和管理的科学性。

参考文献

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[2]李民，邓晖.医院财务内部控制体系分析[J].现代商贸工业，2011（21）：156–157.