公路管理事业单位加强支出业务控制措施探讨

陈永芳

摘 要：支出业务控制是行政事业单位业务层面内部控制的重要组成部分。公路管理事业单位在资金日渐紧张的情况下，加强支出业务控制具有现实意义。基于此，本文对加强支出业务控制问题进行了探讨，提出了加强支出业务控制的措施。

关键词：公路管理事业单位;支出业务控制;山西

公路管理事业单位主要负责管理公路。山西省的市级公路管理事业单位主要负责全市农村公路的管理。该类单位历史上的资金来源为拖拉机养路费。2009年费改税后的资金来源为成品油消费税中央转移支付资金。中央转移支付资金自2009年确定年度预算额度后几乎没有增加。随着工资及物价逐年增长，公路管理事业单位资金日渐紧张。基于此，探讨加强支出业务控制问题具有现实意义。

收支业务控制是行政事业单位业务层面内部控制的重要组成部分。在资金来源和收入相分离后，公路管理事业单位近年来的突出问题是如何加强支出业务控制。

一、支出业务存在的主要问题

（一）支出事项的事前申请制度还不够完善

大的工程项目需要按照规定要求进行工程可行性研究等程序，不存在不事前申请的问题。但经费支出事项没有硬性规定，还有些单位存在制度缺失或不够完善的问题。

（二）支出事项的审批、审核制度还需要进一步加强

支出事项的审批、审核制度属于事中控制范畴，大部分公路管理事业单位是执行审批、审核制度的，但还存在审批、审核制度较粗放执行、不够细化的问题。

（三）对支出事项的动态控制还不够成熟

年度支出预算安排的是全年的预算，但支出不是一次性完成，而是按进度执行。有些公路管理事业单位缺少对支出预算执行的动态管理，导致一些不合理支出或不符合进度的支出直到年底才能发现，贻误了及时制止的时机，造成了不可挽回的损失。

（四）对“三公经费”的控制还存在时松时紧的现象

对“三公经费”的控制是行政事业单位支出控制的重中之重。但有些公路管理事业单位仍存在“紧跟形势”现象，在查得紧的年度加强控制，在查得略松的年度就放松控制。

（五）支付环节还存在不够谨慎的问题

公路管理事业单位因为管理公路的特殊性质，外出较多、零支较多，历史上对现金的需求较大。一些单位还存在现金使用量较大、支付不够谨慎的问题。

二、支出业务的主要控制措施

（一）完善支出事项事前申请制度

支出事项事前申请制度属于事前控制范畴，不能因为不是工程项目就掉以轻心。经费支出的事前申请同样具有重要意义。事前申请制度可以将支出风险控制在萌芽状态，比事中、事后控制更有意义。下面列举两个实例说明事前申请的流程。

例1：X单位人员出差前要填写出差审批单，写明出差人员、事由、地点、预计时间等主要事项，经科室负责人签字、分管领导签字、办公室报备后方可成行。出差审批单作为差旅费报销的原始凭证之一，缺失则不予报销。这样就从事前对不必要的出差进行了控制。附：X单位出差审批单（见表1）。

例2：X单位人员报销金额在1 000元以上的事項，需提前书面请示单位负责人批准，并作为经费报销单的原始凭证之一，缺失则不予报销。按照规定，在行政事业单位负责人不能直接签批票据的当前环境下，这项制度就保证了单位负责人对支出的事前控制。同时还在负责人和签票人之间形成了良好的沟通，并遵循了行政事业单位内部控制的制衡性原则。

（二）进一步加强支出事项的审批、审核

作为事中控制范畴的审批、审核，其是行政事业单位内部控制的最直接执行环节，也是最重要环节。审批、审核的范围不仅包括原始票据的合法性、合规性、真实性、完整性，还包括支出事项是否符合预算、是否符合党的最新规定等。审批、审核制度不只是需要有，而是必须进一步加强的内部控制措施。审批、审核的权限、范围都要作出明确的规定。

如X单位经费报销流程：经手人将原始单据按规定贴好后填写经费报销单并签字→科室负责人签字→分管领导签字→交财务科→会计审核签字→财务科长签字→民主理财小组理财盖章→总会计师签字→会计将完成各项审核程序后的票据交出纳支付。附：X单位经费报销单（见表2）。

X单位的经费报销流程就反映了各级各部门的层层审批权限。在票据交到财务科之前，主要反映的是对支出事项的审批;票据交到财务科之后，主要反映的是对原始单据合法、合规、真实、完整等票据本身的审核。民主理财小组理财盖章又反映了民主理财小组对财务科的制衡作用。最后才是总会计师对票据进行签字批准。而且，X单位还规定，超过5 000元的事项，总会计师需向党组会汇报后签批。

X单位的经费报销流程涉及业务部门、财会部门、民主理财小组和总会计师，5 000元以上的支出事项还涉及党组成员。这是行政事业单位支出业务控制全面性、制衡性原则的体现。

（三）加强支出控制的动态管理

单位领导（尤其是总会计师）、财务科长、主管会计对每月的预算执行情况即使不能了然于心，也要做到心中有底。每月末编制“预算执行进度表”，及时发现支出中存在的问题，第一时间采取措施，及时调整，保证支出安全有效。

例如：X单位每月末由会计人员完成预算执行进度表，及时交总会计师等相关人员审阅，为单位领导及时发现问题、进行支出业务分析提供信息支持。附：X单位预算执行进度表（见表3）。

（四）进一步加强对“三公经费”的控制

“三公经费”是指公务接待费用、公务车辆的购置及运行费用和公款出国（境）费用。“三公经费”是党和政府极其重视的一个老问题。行政事业单位加强“三公经费”的控制，不仅是必须对党和政府上交的答卷，而且是必须对人民上交的答卷。其不能见风使舵，随着检查的松紧确定管理办法。公路管理事业单位作为政府的重要职能部门，对“三公经费”支出尤其应该严格控制。例如：X单位对“三公经费”的控制

如下。

1.对公务接待费的控制

公务接待要求必备三要素：派出单位公函、公务接待审批单、公务接待清单。公务接待之前，经手人需要填写接待审批单。写明接待对象、接待时间、接待事由。经科室负责人签字、分管领导签字、单位负责人签字后方可安排接待事宜。附：X单位接待审批单（见表4）。

接待完成后，经手人需要填写接待清单，逐一写明接待对象的姓名、工作单位、职务，以及陪同人员姓名。具体接待事宜要分餐饮部分、住宿部分和其他开支三项。餐饮部分要按照早、中、晚三餐分别写明用餐场所、用餐人数、支出金额，经手人签字。住宿情况要写明住宿时间、住宿地点、住宿人数、房间数、支出金额，经手人签字。其他开支要写明具体内容、支出金额，经手人签字。接待对象和接待事宜的全部情况都以接待清单表格的形式反映。派出单位公函、接待审批单、接待清单分别作为公务接待费支出的原始凭证之一，填写经费报销单后履行报销

手续。

本单位发生的公务接待费用，如实记入“公务接待费”科目，年底部门决算中也在“公务接待费”中反映，不列入“会议费”科目或“办公费”科目模棱两可地反映。

2.对公务用车购置费、运行维护费的控制

X单位严格按照公务用车购置的相关规定、相关程序更新和购置车辆。绝不无审批无预算更新购置车辆。

X单位公务用车运行维护严格执行年初批复的公务用车预算，不仅控制全年总预算，保证全年费用不超预算，还进行分车核算费用（一辆车一年2万元），保证单车费用不超预算。

公務用车加油按照规定只在中石化、中石油及延长壳牌三个指定的石油公司加油。公务用车司机每一次加油都需要填写加油明细表，写明车辆号、加油时间、油品种类、加油数量（升）、金额（元）、加油当日里程数（公里）及事由。然后经手人签字，车队队长审核签字。加油明细表作为加油支出的原始凭证之一，缺失不予报销。司机加油时间、事由和“车辆派遣单”的时间要求一致，和出差人员填写的“出差审批单”的时间符合逻辑。

公务用车维修要求填写“公车维修送修单”，上半部分由送修单位填写送修时间、车牌号、车辆品牌型号、行驶里程、联系人;下半部分由定点维修企业填写维修项目内容、材料进价明细、材料管理费、工时费、其他费用明细，检修人签字;第三部分由送修单位确认意见，确认人签字，送修单位验收意见，验收人签字。同一辆车的N张“公车维修送修单”汇总形成“公务用车定点维修明细表”。明细表需要写明一个时间段内的送修时间、车牌号、故障内容、维修内容、维修费用、送修司机签字。报销时一车一报，填写“经费报销单”报账。

公务用车保险费严格履行政府采购程序。要求必须具有“XX市政府采购实施计划表”“XX市政府采购清单”及取得政府采购办备案号的“公务车辆保险委托购买合同”，方可报销。同样需要一车一报，填写“经费报销单”。

3.对出国（境）支出的控制

X单位规定如下。首先，要求必备审批备案手续。对不具备审批备案手续的，不能报销。其次，要求有预算经费。对没有预算经费或没有追加经费的，不能报销。第三，要求加强管理，出国（境）产生的费用，在规定范围内的支出可以报销，超规定范围的坚决不能报销。

X单位对“三公经费”支出的控制，体现了行政事业单位内部控制的重要性原则。

（五）加强支付环节的控制

公路管理事业单位虽然因管理公路的特殊性质，在历史上存在对现金需求较大的情况，但随着支付方式和支付手段越来越多样化，尤其是使用公务卡结算快捷便利，减少现金支付的条件已然具备，今后应当严格限制现金的支付。

例如：X单位严格按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。除差旅费补助、银行手续费（国库集中支付改革后以现金支付）等小额现金，原则上都要求公务卡结算或转账支票支付。特殊情况需要现金支付的，要求经手人附书面说明，科室负责人签字确认。

三、结语

随着事业单位改革进程的推进，公路管理事业单位的资金来源问题将会从根本上得到解决。但无论资金紧张还是充裕，支出业务控制作为行政事业单位业务层面内部控制的重要组成部分，都将持续进行，并将依据行政事业单位内部控制的适应性原则，进行不断修订和完善。

参考文献

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