分析公立医院内部控制制度存在的问题及对策

王晶

[摘要] 随着现阶段医疗改革不断深入发展，随着人口老龄化进程的加快，人们对公共医疗服务水平的要求也越来越高。然而，当今公立医院内部控制制度相對不完善，公立医院在预算编制方面、财务收支业务管理方面、政府采购业务方面以及资产管理方面存在诸多问题和风险。该文将上述问题加以分析，提出了改善措施，从而有助于提升公立医院管理水平，促进公立医院在医改大潮中良性发展。

[关键词] 公立医院;内部控制;问题;风险;措施

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2020）08（b）-0142-03

[Abstract] With the continuous and in-depth development of the current medical reform， as the population aging process accelerates， people's requirements for the level of public medical services are getting higher and higher. However， the internal control system of public hospitals is relatively imperfect. Public hospitals have many problems and risks in budgeting， financial revenue and expenditure business management， government procurement business and asset management. This article analyzes the above-mentioned problems and proposes improvement measures to help improve the management level of public hospitals and promote the benign development of public hospitals in the tide of medical reform.

[Key words] Public hospitals; Internal control; Problems; Risks; Measures

随着我国医疗卫生事业改革的不断深入，我国公立医院所面临的市场竞争不断加剧，以及人们生活质量的不断提高，广大人民群众对公立医院提出了更高的要求，现存公立医院的服务水平难以满足人们的需要。只有建立健全公立医院内部控制，才有助于提高公立医院财务报告的真实性和可靠性，才有助于降低公立医院的成本，才有助于提高公立医院的经济效益，同时，还要坚守公立医院公益性的基本原则。只有加大力度切实执行公立医院内部控制制度，才能促使医院建立内部自我约束监督的长效机制，才能确保公立医院将相关法律法规和国家的各项医疗政策落到实处。只有进一步完善内部控制制度，才能适用新医改提出的诸多要求，才能提高公立医院医疗业务的服务水平，从而促使公立医院构建经济效益和社会效益两手抓的管理系统。因此，对我国公立医院内部控制中存在的问题进行剖析至关重要，并探寻解决问题的有效策略，公立医院应通过加强预算管理、建立完善内部控制管理制度，提高内部审计和外部监督水平，从而不断改进医院的医疗技术水平，不断提高医务人员的医德医风，才能实现公立医院的高质量高内涵的可持续发展。

1  公立医院内部控制制度存在的问题

1.1  公立医院年度预算编制方面存在的问题和风险

不编制预算或预算编制不准确，导致公立医院收支缺乏约束，无法保证资金的使用效益;预算批复不合理，导致公立医院资源浪费或公共服务目标难以实现;预算执行缺乏力度，未严格履行相关审核程序，导致公立医院支出中发生违纪违规现象;决算和绩效管理制度不健全，导致预算管理流于形式，财务信息无法客观反映公立医院的真实情况，产生舞弊行为。在很多公立医院的预算编制工作过程中，存在一个普遍现象：财务人员会过度依赖当年的会计信息，作为依据，经过征求公立医院相关科室的意见，经过研究讨论，估算出一个大概的增值率，填报该单位的年度预算报表。这种预算编制填报方式，存在一个弊端：那就是预算值，缺乏灵活性和机动性，没有考虑到医疗市场下一年的变化趋势，不能更好地适用预算年度内国家制定出台新的会计政策所带来的新变化，就会影响当年的预算管理，一定程度上阻碍了公立医院内部控制的顺利进行。

1.2  公立医院财务收支业务管理方面存在的问题和风险

公立医院收支业务较其他行业相对繁杂，收支业务成为其内部控制的主要主体。部分公立医院在在岗位设置上，不够合理，部分会计岗位职责不清，导致发生财务舞弊;部分收入支出业务没有严格执行“收支两条线”管理规定，容易造成公立医院资金截留、挪用的现象;未由公立医院规划财务科统一办理收入业务，缺乏统一管理和监控，导致收入金额不实，应收未收;票据、印章管理松散，保管不严，导致票据丢失、收入流失、资金损失。支出业务相关岗位设置不合理、岗位职责不清或支出申请、审批、执行等不相容岗位未有效分离，导致发生财务舞弊;还有部分公立医院违反了重大支出应经公立医院领导班子集体决策，上会决策才能执行的规定，导致损失浪费;支出申请不符合预算管理要求，支出范围和标准不符合规定，项目支出未能专款专用，导致预算失控或经费控制目标难以实现;对各项支出缺乏定期的分析与监控，导致公立医院支出失控[1]。

1.3  公立医院政府采购业务方面存在的问题和风险

公立医院采购的商品大多是医疗药品，医疗药品的价格透明度又不高，同时，有的药品存在多个名字的现象，导致采购价格脱离市场的现象。具体而言，政府采购、资产管理、预算编制以及业务科室之间缺乏沟通协调，采购项目可行性论证不充分，重复或错误立项，需求审核不严格，采购与实际需求脱节，导致资金浪费或资产闲置;采购参数的制定缺乏公平公开透明的制衡机制和专业管理，采购预算定价市场调查论证不足，过高或过低制定预算，导致资金效用降低或资源浪费;未按规定选择采购方式、发布采购信息，甚至以化整为零或其他方式规避公开招标，对采购、招标缺乏有效的监督，出现围标、舞弊等问题，导致公立医院被提起诉讼或受到处罚，影响公立医院正常业务活动开展;采购验收流程不够规范，合同和付款流程审核不够严格，从而导致实际接收产品与采购合同约定的产品有差异，导致采购资金损失或公立医院信用受损;采购业务档案管理不善，信息缺失，导致政府采购信息和财务信息的真实完整性受到影响[2]。

1.4  公立医院资产管理方面存在的问题和风险

很多公立医院的货币资金收支程序和审批权限设计存在缺陷，不相容岗位未实行有效分离，对关键岗位缺乏有效监督，货币资金核查机制不健全，导致货币资金出现流失、被贪污及挪用等;债权管理岗位职责不清，未定期核查债权信息，未建立有效的债权清理机制，导致债权长期挂账，形成呆账、坏账损失;实物资产验收、领用、保管以及处置的程序和审批权限不完善，不相容岗位未实行有效分离，对关键岗位缺乏有效监督，资产盘点清查机制不健全，导致资产浪费闲置、毁损流失、信息失真、账实不符，出现擅自处置、贪污、舞弊等;无形资产管理职责不清，管理制度不健全，无形资产处置未按规定审批，导致无形资产权属不清、账实不符，造成资产损失和舞弊[3]。

1.5  合同管理方面存在的问题和风险

公立医院涉及方方面面的合同，主要包括药品采购合同、医疗设备合同、一般办公设备合同、网络信息合同等等。很多公立医院在合同管理方面存在着应当签订合同的不签订、需要招标的合同不招标、将重大经济合同拆分成若干不重要的经济合同、违规签订担保、投资和借贷合同，导致公立医院合法权益遭受损失侵害;对合同对方的主体资格审查不严，未组织合适的专业人员参与谈判或合同审核，对经济合同内容和条款把关不严，合同签订人未经授权或者超越权限签订合同，导致公立医院利益受损;未能按照合同约定履行合同，合同履行时监控不严，未按合同规定期限、金额或方式付款、在没有合同依据的情况下盲目付款或未能及时催收到期合同款项，导致公立医院遭受法律诉讼或利益受损;未建立有效的合同纠纷处理机制，合同纠纷处理不当，未收集充分的对方违约行为的证据，未按照合同约定追究对方的违约责任，导致公立医院遭受法律诉讼或利益受损;合同保管不当，登记不全，未移交相关科室，导致合同丢失或无法履行;未建立合同信息安全保密机制，致使合同订立与履行过程中涉及的秘密泄露，导致公立医院或国家利益遭受损失。

2  公立医院内部控制的改善措施

针对上述问题，结合内部审计实践，可以从以下几个方面加以完善：

①公立医院应当加强预算管理。公立医院应加强对预算工作的组织领导，进一步完善预算编制工作流程，认真贯彻落实财经部门对预算编制提出的各项要求，合理设置预算业务管理机构或岗位，明确职责权限、授权审批程序，建立科室间沟通协调机制和预算执行分析机制。同时，公立医院领导班子是公立医院预算的决策机构，预算决策属于公立医院重大决策，应由公立医院领导班子集体讨论决定，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。规划财务科科室是公立医院预算业务归口管理科室，负责预算编制、预算调整、预算执行分析、决算编制、预算绩效管理等具体工作。公立医院业务科室是公立医院预算执行的具体机构，负责公立医院预算编报、执行等相关工作，积极配合规划财务科做好预算编制工作。充分发挥预算管理的预警作用，定期对比预算执行情况和预算编制，及时发现偏差、分析问题，找到切实有效的解决办法对策。

②公立医院应当合理设置收支业务管理机构或岗位。公立医院的各项收入及时足额收缴，并按规定上缴到指定账户，各项支出审批手续完备、资金安全有效使用，各项收支得到正确核算，会计信息真实完整，票据、印章等按规定保管使用。公立医院组织的各项收入必须严格执行国家政策法规，来源应当合理合法。非税收入应按有关部门核定的收费标准执收，并严格实行“收支两条线”管理。公立医院的各项收入由规划规划财务科归口管理，统一进行会计核算，及时、完整地记录、反映公立医院的收入业务。收入应当全部纳入公立医院预算，严禁设置账外账和“小金库”。严禁转移收入到所属工会等账户使用。规划财务科对收入业务定期进行检查，确保公立医院的各项收入及时、足额缴存到规定银行账户，对应收未收项目应当定期审核，查明原因，明确责任主体，落实催收责任。

③公立医院应当加强对政府采购预算的管理。公立医院应当建立财务、采购、资产管理及相关业务科室等科室或岗位之间的沟通协调机制，实现科室之间的信息共享，使政府采购预算能与资产存量相适应，并满足各项工作需要，避免出现重复购置或应购未购情况。公立医院政府采购预算由业务科室根据实际需求提出预算建议数，由采购科室审核汇总，由规划财务科根据预算指标进行平衡，确定采购资金来源，经公立医院采购业务决策机构审定后形成公立医院年度政府采购预算，经财政部门批准后执行。公立医院认真执行政府采购预算，按照已批复的预算编制政府采购计划。年度内追加或者调整的政府采购项目，应当同时按原审批程序追加或者调整政府采购预算，经财政部门批准调整本公立医院预算后执行。公立医院政府采购计划应详尽、完整、准确，涉及需要申请批准的内容如采购进口产品、采购方式变更等应事先获得批准，不得编报超预算、超标准、超配置的政府采购计划。

④公立医院应当充分发挥内部审计和外部监督的双刃剑。内部审计是公立医院内部控制制度的主力军，可以有效实现公立医院的自我检查和再控制。公立医院设立独立的内部审计机构，培养专业的内部审计人员，提高公立医院审计人员的专业技能和道德素质。公立医院只有配备了高素质、高水平、高技能的专业审计人员团队，才能在定期的医院内部审计工作中，对本院的的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动作出客观、公正的审计结论意见，才能及时发现问题，尽快整改，通过制定相关政策，将问题解决在萌芽阶段。同时，应当建立公立医院内部审计的长效机制，确保相关岗位的工作人员警钟长鸣，严格执行财政及上级主管部门的相关政策。外部监督是公立医院内部控制制度的有力保障，财政部门、税务部门、审计部门应当建立多部门联动机制，定期对公立医院的会计信息进行审计，促使公立医院的的各项工作按照国家法律法规推进，对公立医院的各项工作实行全过程全方位跟进，做到及时发现问题、尽快提出整改意见、督促医院改进不足[4]。

⑤公立医院应当切实加强信息公开力度。在“互联网+医疗”大力发展的今天，公立医院信息公开不到位已经成为制约公立医院发展的瓶颈。因此，加大对公立医院信息化建设的投入，培养信息化专业技术人才至关重要，努力实现公立医院的各项工作在阳光下运行。一方面，要不断完善公立医院信息化建设的各项规章制度，引导社会公众充分了解公立医院的就医流程，一定程度上也会减轻医患纠纷的矛盾。另一方面，通过招聘引进信息化人才，努力构建公立医院的互联网公开平台，从而有利于推进公立医院的内网和外网信息平台建设。将公立医院的重要财务信息、人事、就医流程、网上预约等信息公开到医院信息平台，促进广大民众及时便捷地了解医院的各项信息[5]。

3  结语

在医疗改革的大背景下，私立医院层出不穷，公立医院面临着巨大的挑战，公立醫院只有建立和健全一套行之有效的内部控制制度，才能在竞争激烈的医疗市场有立足之地。完善的内部控制制度有助于公立医院提高经济效益、降低各项成本、防范各项风险，从而提高自身的竞争力，实现公立医院的健康发展。

[参考文献]

[1]  徐丽萍.浅议新医改背景下医院的内部控制[J].人力资源管理，2015（6）：321.

[2]  崔英杰.探讨新医改背景下的公立医院内部控制问题[J].财经界，2016（20）：147.

[3]  覃柳新.公立医疗机构财务内控管理体系建设研究[J].金融经济，2016（18）：182-184.

[4]  顾秀萍，高小坤.新医改背景下内部控制制度的创新[J].现代医院，2016，16（3）：442-444.

[5]  庄振华.新医改背景下医院内部控制管理研究[J].中国市场，2016（32）：114.

（收稿日期：2020-05-18）