新税制下纳税人取得全年一次性收入对公司及个人的影响

唐红

中交一公局第六工程有限公司 天津 300451

新税制下，全年一次性奖励包括年终加薪、兑现的年薪和绩效工资。按照新颁布的个人所得税法有关规定，在2021年12月31日以前，纳税人取得的全年一次性奖励收入，可以选择并入当年综合所得，按照《综合所得税率表》汇算缴纳个人所得税，也可以选择单独纳税，以全年一次性奖金收入除以12得到月度奖励数额，按照《按月换算后的综合税率表（月度税率表）》确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。2022年1月1日起，取得的上述所得，应当并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

1 个人所得税计算依据

◆应纳税所得额=综合所得-基本扣除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除

◆企业每月代扣代缴个人所得税=-

2 两种计税方式

计税方式一：选择并入综合所得

该种计税方式下，员工需将全年一次性奖励收入与工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得（以上四项统称为综合所得）合并汇总，按年度计算缴纳个人所得税。具体税款计算公式为：

◆企业代扣代缴个人所得税=-

计税方式二：选择不并入综合所得，单独纳税

该种计税方式下，适用税率及速算扣除数的确定依据为：以全年一次性奖励收入/12后的余数，对照月度税率表，查找对应级次，计算缴纳税款。具体税款计算公式为：

◆企业应代扣代缴的税额=全年一次性奖金收入＊适用税率-速算扣除数

3 税务分析

根据税收政策和税款计算数理公式，我们可以得出基础性 结语：在取得全年一次性奖励收入之前，若纳税人年度税前综合所得总额≤（一个纳税年度内累计扣缴月数＊5000+累计专项扣除+累计专项附加扣除+依法确定的累计其他扣除），可以考虑将全年一次性奖金并入综合所得纳税，这种情况下一次性奖励收入将抵减部分因月度收入不足而未全额扣除的基础费用和专项附加部分，反之可以选择单独纳税。具体分析如下：

（1）当纳税人A（以下简称NA）全年一次性奖励收入位于区间[0，36000]元时（月度税率表适用税率为3%，速算扣除数为0），如果NA全年综合收入减除各项扣除后应纳税所得额小于等于0元，可以考虑将其并入全年综合所得汇总纳税，即计税方式一，反之，可以选择计税方式二。

（2）当NA全年一次性奖励收入位于区间（36000，144000]元时（月度税率表适用税率为10%，速算扣除数为210）。为了便于分析，我们选定区间左端点36000元为基准变量，假定NA2019年全年一次性奖励收入为36000元，通过查找税率表，求得应纳税额=36000＊3%-0=1080元，NA 2019年取得的税后收入=36000-1080=34920元。为了进行测试，我们选定34920元为收入临界点，反推不改变NA税后实际奖励收入的情况下对企业有利的薪金发放区间。

令全年一次性奖励收入=X，则有下列公式成立，X-（10%＊X-210）≥ 34920，求得 X ≥ 38566.67，由此得到，企业发放全年一次性奖励时，若应发数额位于区间[36001，38566.67]时，NA税后收入反而不及[36000]这一单列点。在不考虑其他因素和不改变其他变量的情况下，此计税方法可为企业缩减人工成本元。

（3）当NA全年一次性奖励收入在（144000，300000]元区间时（月度税率表适用税率为20%，速算扣除数为1410）

同样的，我们选定区间左端点144000元为基准变量，假定NA 2019年全年一次性奖励收入为144000元，通过查找税率表，求得应纳税额=144000×10%-210=14910元，NA取得税后收入=144000-14910=129810元。

同上一区间验证思路，我们选定129810元为收入临界点，在不考虑其他因素的情况下，反推不改变NA税后实际奖励收入的情况下对企业节约人工成本有利的奖励支出区间[1]。

令全年一次性奖励收入=Y，则有下列公式成立，Y-（20%＊Y-1410）≥129810，计算得Y≥160500，由此得到，企业计发全年奖励时，在区间[144001，160500]内，NA的税后奖励收入反而不及[144000]这一单列点。在不考虑其他因素和不改变其他变量的情况下，此计税方法可为企业缩减人工成本元。

（4）同上述推理逻辑，我们可以计算出，当NA全年奖励收入位于区间（300000，420000]元时（月度税率表适用税率为25%，速算扣除数为2660），在不考虑其他因素和其他变量的情况下，此计税方法可为企业节约人工成本元。

4 结语

根据上述分析，我们可以得到 结语，在其他条件不变的情况下，纳税人的税后收入在各个收入段内呈现出不同的边际税负特点，在按照综合税率表划分的每个收入区间里，边际税负（综合所得的增量中个人所得税额所占的比重）呈上升趋势。在企业人工成本逐年、逐薪酬级次递增的情况下，纳税人收入呈同趋势不同边际递增变动[2-3]。