浅析外部审计对于财务造假的识别与应对

裴珊

（天健会计师事务所(特殊普通合伙），浙江 杭州 310000）

随着时代的不断发展，企业财务造假行为也在不断地翻新，这给实际审计工作带来诸多困扰性的因素，在实际审计时，需要根据外部审计的功能来有效应对和识别财务造假行为，监督整个企业财务行为以及过程，认真的分析企业财务造假的原因，从而不断的优化外部审计的工作模式，提高实际的设计效果。

一、统计财务常用造假手段，构建财务造假识别资料

在进行财务造假识别和应对之前，需要明确财务造假常用的手段，从而为后续工作提供重要的基础。首先在实际工作中比较常见的形式是虚增收入，例如虚构客户和交易，一些公司通过每项合同和客户订单来伪造原始凭据，虚构和客户之间的交易，从而达到增加收入的效果[1]。与此同时还会出现虚增销售单价或者销售数量的行为，虽然真实性的交易是存在的，但是一些公司和客户会通过串通签订虚假合同和阴阳合同来达到预期的结算价格数量，虚增销售的收入和利润等等。另外一部分企业在日常工作中还会出现提前确认收入的行为，公司在收入不确定形式下提前确认收入，或者是提前开具发票来确认收入，这给实际工作带来的影响是非常突出的，增加了合并的利润，虚增了商誉。

其次常见的财务造假方式还有滥用会计政策和会计估计，比如一些公司在财务造假时变更资产的计价核算方式，通过资产减值来确定最终的计提方法，并且对固定资产折旧方法进行了改变。比如变更了资产的折旧年限和预计净残值等等，通过准备计提的比率来获得较高的利润。

最后常见的财务造假方式还和关联关系造假有着密切的关系，通过构建隐蔽性的关联关系将关联交易进行了非关联化的处理，掩盖利用关联关系的造假意图，通过无经济实质性的关联交易，来虚构整个经济业务和关联交易的行为。通过关联往来转移资金，或者是收取关联企业的资金占用费来进行利息的调节和财务费用的支出等等，这些都是在实际工作中比较常见的现象。

二、外部审计对财务造假的应对策略

（一）优化外部审计聘任方式，增强审计识别有效性

为了防止出现财务造假的行为，在实际工作中需要优化外部审计的聘任方式，使得审计识别有效性能够得以全面的突出。在实际工作中，需要完善企业本身的内部控制制度，建立不同的治理结构，通过责任的清晰划分来起到良好的监督作用，以此来构建完善的外部审计。在实际实施的过程中需要考虑企业的一些造假行为特点，例如挪用企业资产或谋取不当利益的行为，在财务会计信息和披露方面需要防止出现较大的遗漏，保证反造假工作可以落到实处[2]。同时还需要充分的发挥相关利益者的治理作用，充分地利用员工持股的股权来采取有效的激励措施，从而充分的发挥监事会本身的作用和价值。其次还需要提高会计师事务所的执业水平，防止在审计工作中存在着不正当的竞争，防止存在着财务造假的行为。与此同时还需要加强对法制建设重视程度不断增强相关岗位人员的法律意识，只有坚持独立性才可以从外部监督的角度减少财务造假行为，相关部门在聘用人员时需要相对的考核这部分应聘人员的综合素质以及职业道德修养，通过不同的完善措施来提高实际的工作水平。

（二）完善外部审计举报机制，接受企业内造假反馈

由于在新时代下财务造假的行为具有复杂性和隐蔽性的特点，所以在实际工作中需要完善外部审计的举报机制，从而形成良好的监督局面，在实际工作中需要开展社会举报的通道加强审计的力度，并且给予举报人重奖。在实施工作中，需要通过外部监督制度的有效完善加强对财务造假行为的处罚力度，通过退出机制和财务举报机制来减少财务造假的机会[3]。此外，需要根据时代发展的方向总结财务造假的案例，不断补充外部审计的举报机制，并且全面的接受来自企业内的造假反馈信息，一旦有苗头，那么要进行全方位的审核，最大程度地减少财务正常行为的发生，突出外部审计权威性的特点。另外还需要完善信息的交流机制，根据不同的造假案例做好行业内部信息有效交流，为其他地区的外部审计模式完善提供重要基础，同时还可以根据一些针对性的案例，不断提高后续的管理效果，将财务造假行为进行严格的遏制。

三、结束语

在防止公司造假行为问题上，需要根据时代发展的方向以及我国的相关法律法规，不断增强外部审计的执行力度，通过企业内部控制治理和加大监管力度来提高财务造假的有效管理水平，同时在外部审计模式制定时，需要根据时代的发展方向进行不断的创新和调整，保证实际管理模式能够具备规范性的特点，最大程度遏制财务造假的行为，从而营造良好的经济环境。