大型建筑施工企业税务风险管控探究

卢唐昌

近年来，我国建筑施工行业飞速发展，建筑施工企业的作用、影响力可谓与日俱增。在此类企业面临的诸多管理风险中，税务风险堪称最需要引起注意的部分，若有不当，不仅会影响企业本身的口碑，也会导致其在激烈的市场竞争中落于下风。

一、大型建筑施工企业税务风险的成因

税务风险主要是指企业涉税过程中面临的风险，主要表现为因为没有遵守纳税规定导致漏税，最终需要补税甚至受罚，或者企业没有按照既定的纳税优惠政策缴纳税款。当然这些问题本质上是多重因素共同作用的结果，具体来说有两方面的原因。

（一）内部原因

1.来自企业财务部门的风险

第一，重视核算，忽视分析导致的涉税风险。很多建筑施工企业的财务工作者往往重视数据，忽视对数据的分析，更轻视企业财务核算的成果，导致其对企业财务管理存在的问题茫然不知，一旦出现损失甚至会不知所措。

第二，政策掌握不及时、不全面导致的风险。国家税务局不定期下发的规范性文件数量颇多，建筑施工企业的财务人员有必要随时访问税务总局官网，及时掌握最新的法规政策，否则极有可能因为掌握政策不及时、不全面，而让企业面临税务风险。

2.来自企业业务部门的风险

第一，业务安排不周，缺乏前瞻性。业务部门在采购材料时，必须考虑采购对象的资质和纳税人的资格，要分析在什么情况下向什么样的纳税人购入，进而减轻税负。同理，在进行不动产租赁时，也要考虑到租赁方式不同，纳税负担会有根本性的差别。如果业务人员没有考虑到这些颇为实际的问题，导致缺乏前瞻性，那么税务风险的出现将成为显而易见的结果。

第二，业务人员缺少一定的财务税收知识。大型建筑施工企业的业务人员在进行合同签订、发票索取或开具、费用报销等一系列业务时，必须具备足够的税收知识。以增值税专用发票为例，倘若可取却未取，就会给企业自身带来一定的经济损失。

3.来自企业管理层的风险

第一，内控制度不健全。一些企业内控制度不健全，直接导致企业在进行日常管理的过程中，财务缴纳、税收筹划方面缺乏统筹，最终酿成风险。

第二，业务规划存在缺陷。在国际税收政策和法规既定的情况下，企业业务部门有必要遵循税法规定，确保业务和税法规定相一致，否则就会让企业面临严重的税务风险。

第三，企业决策人决策失误。大型建筑施工企业的决策人员也需要对国家税收法规足够了解，在涉税问题上，充分尊重企业财务工作人员的意见。管理决策人切忌仅凭个人的印象和想象，主观地按照自己的意愿来处理业务，进而给企业带来严重的经济损失。

（二）外部原因

1.来自立法部门的风险

在税收立法方面，应该秉承“程序法从新，实体法依旧”的原则，实体法不应该出现追溯调整的情况，即便有，也应该满足纳税人的需求，而不能增加不利于纳税人的内容。但是就实际情况来看，近年来，大型建筑施工企业履行的实体法确有很多类似的内容，存在较大的执法风险。

2.来自执法部门的风险

第一，税法规范不够健全。在关于税收政策的规范解读方面，税务机关和企业存在很大的意见分歧。倘若仅仅凭借税务机关的解读执行，企业必然需要多纳税；如果单纯凭借企业的解读执行，那么企业很有可能面临税务风险。

第二，执法行为不够规范。国内一些地方的税务机关为了尽快完成税收任务，会在地方出台一些与总局规定相背离的政策、规定，让纳税人的利益在一定程度上遭到损害。

二、大型建筑施工企业控制税务风险的主要方式及措施

企业税务风险和其面临的商业风险存在很大的不同，通常情况下商业风险会有一定的收益，但是税务风险不会带来任何收益，只会造成损失。对大型建筑施工企业而言，控制和规避税务风险，要在风险识别上下功夫，积极应用事前、事中以及事后三阶段控制方法，更要重视“营改增”背景下大型建筑施工企业面临的机遇和挑战。

（一）三阶段控制方法

1.事先控制

事先控制就是指企业在作出最终决策前，对过程中有可能出现的税务风险进行论证和前提性控制。对开发商或分包单位，要充分了解其资质和纳税情况，对风险因子进行先期控制。

2.事中控制

事中控制主要是指建筑施工企业在施工过程中，对有可能出现的税务风险进行综合性评估，并采取有效措施对其进行控制。比如对阶段性结算无法提供发票或无法提供正规发票的，必须仔细分析原因，采取针对性的措施进行纠正。

3.事后控制

事后控制主要是指企业完成施工后，对已经出现的税务风险进行总结性评估，后续加以控制。本质上这些都属于补救措施，比如对已经开具的发票进行处理等。

（二）正视“营改增”背景下大型建筑施工企业面临的机遇和挑战

“营改增”背景下，大型建筑施工企业无论是生产、经营，还是管理方面，都受到很大的影响。

1.“营改增”背景下大型建筑施工企业面临的机遇

“营改增”的落地推动了大型建筑施工企业的发展，更在一定程度上减缓了其身负的压力。

第一，企业重复纳税的问题有所缓解。大型建筑施工企业在进行项目投标时，习惯用联合投标的方式，待中标后再重新对项目进行分配。但事实上，这种操作方式对后期的营业税差额缴纳极为不便，很容易造成重复纳税，但此举在落实“营改增”之后，能够适度改善。

第二，建筑施工企业有更多的精力和能力进行技术改造与升级。建筑施工企业需要大量机械设备，在传统的税收模式下，这些大型设备很难得到进销项税款的抵扣，为了在一定程度上减轻赋税压力，企业会选择租赁方式引入设备。但“营改增”之后，即便购买设备也可以获得进销项税额的抵扣，这样企业就有足够的能力和积极性引入新设备，对原有设备进行更新。

第三，建筑施工企业能更好地和上下游进行融合。“营改增”实施以后，建筑施工企业凭借发票抵扣，这意味着发票关联的买卖双方已经形成了一个相对完整的整体，上下游产业能够实现充分融合。处在同一条产业链当中，如果当中的某一个环节可以少交税，另外的环节必然多交税，彼此成为利益共同体，相互影响又相互制约，更可以实现相互监督。

第四，建筑行业的市场秩序得以规范。“营改增”落地之后，建筑施工企业链条上的发票管理、财务管理、税务管理可以更加规范，总包和分包之间的税务关系也会变得更加清晰，在一定程度上，能够对建筑施工过程中可能出现的合作经营、随意肢解等不正当竞争行为进行约束，让行业内的竞争变得更加公平。

2.“营改增”背景下大型建筑施工企业面临的挑战

尽管“营改增”政策的实施，给建筑施工企业带来了一定的发展机遇，但是其潜在的影响和挑战也是不容忽视的。

第一，部分大型建筑施工企业的业务规模会缩水。“营改增”后，税务部门对企业所得税更加重视，企业不可能也无法继续虚报生产总值，以免产生背离自身实际的所得税。表面来看，部分企业的业务规模和收益会缩水。

第二，大型建筑施工企业的会计核算系统面临重塑。“营改增”后，企业的会计核算系统也面临调整和重塑，比如增值税专用发票的申领、管理，日常报税和进销项税款抵扣情况都会变得复杂，处理不当，就会给企业带来损失。

第三，大型建筑施工企业的投标报价面临冲击。建筑施工企业实施“营改增”，不再使用营业税之后，其选择的报价方式、计税方式都有待调整和革新。要想在真正意义上提高报价水平，必须改变现有的造价模式，政府也需要出台和增值税税率相匹配的报价机制，让建筑施工企业有据可依。否则，一切与建筑施工企业相关的行为都有可能缺乏法律依据的支持。

三、结语

在税务改革的背景下，大型建筑施工企业的税务管理面临一定的机遇和挑战，这意味着相关从业者必须重新审视税务管理面临的风险，并采取有力的措施对其进行防范，以免管理和操作不当，给企业发展带来危机。