新金融工具准则对农村商业银行的影响及对策探讨

张保军

潍坊市农村信用合作社联合社 山东潍坊 261041

1 新金融工具准则实施的影响分析

1.1 对金融资产分类及核算的影响

根据新金融工具准则“合同现金流量特征”测试（SPPI测试）+“业务模式”的金融资产分类判断方式，执行新准则后，会有更大部分金融资产因为无法通过SPPI测试，而被分类为FVTPL，而且金融机构持有的权益工具除了行使指定权外，会被主要分类为FVTPL。无法通过SPPI测试的资产包括理财产品、委外资管和基金投资等，这类资产的投资收益一般取决于底层投资组合的业绩表现，管理人无法保证该类投资的盈利情况与最低收益，其合同现金流量不符合基本的借贷安排，不能满足“仅为本金及利息支付”的条件，因而在新准则下会被分类为FVTPL。整体上看，执行新金融工具准则后，FVTPL资产占总资产的比例明显上升，

从2018年已实施新金融工具准则的上市银行的情况看，总体而言，股份制银行和城/农商行受到的影响，比大型银行更为明显。大型银行FVTPL类资产在总资产的占比，从2017年末的2．0%上升至2018年末的2．9%，股份制银行从1．5%上升至5．6%左右，城/农商行则从0．9%上升至9．1%。究其原因，主要是相比大型银行而言，股份制银行和城/农商行更侧重于在理财产品或基金投资方面的资产配置，因此采用新金融工具准则导致的资产分类变化更加显著[1]。

1.2 对减值计提的影响

新金融工具准则将原有的“已发生损失模型”调整为“预期损失模型”，而且要求所有分类为FVTOCI和AC类的资产均需要计提减值，减值计提范围进一步扩大，覆盖主要的信贷资产、非信贷资产和表外信贷承诺等。“预期损失模型”从前瞻性和谨慎性的角度出发，提前考虑金融资产在未来特定期间内发生损失的可能性，根据预期结果提前确认损失，强调“逆周期”性，最大程度减少金融风险。理论上讲，新准则实施后银行总体贷款拨备水平应当会上升。原因在于，以前的已发生损失模型下，对于“未出现减值迹象”的贷款不提减值，但是预期信用损失模型下则要计提减值拨备。预期信用损失包含前瞻性的因素，反映银行对未来宏观经济走势的判断。根据2018年执行新金融工具准则的上市银行的情况，首次实施日大型银行、股份制银行和城/农商行的金融工具减值准备（包括贷款、金融投资和表外信贷承诺、财务担保等）的总体增提比率分别为 15．9%、13．4% 和 12．4%。

按照目前的经济形势，加之疫情影响，农村商业银行对于客户信用状况的预期可能不会很乐观。预计2021年采用新金融工具准则增提的减值拨备可能较大。此外，信贷资产因为有“拨备覆盖率”和“拨贷比”的双指标监管要求，减值增提比例会小于非信贷资产和表外信贷承诺，例如，部分农村商业银行对于表外信用承诺（比如财务担保合同）增提的减值准备高达原准则下减值准备的9倍。因此对于配置更多非标资产的中小银行而言，新金融工具准则下需要增提减值准备会更多，影响更大[2]。

2 新金融工具准则下农村商业银行具体对策与建议

2.1 工作组织方面

（1）增强思想认知，强化组织领导。IFRS9是十分复杂的系统，对于农村商业银行工作组织是极大的挑战。从业务角度看，涵盖金融工具分类与计量、估值与减值的变化，具体执行任务负担较大；而从农村商业银行领导角度看，IFRS9涉及的工作范围较大，从前台业务产品条线到中台风控管理和后台运营保障都有涉及，因此针对新金融工具准则的执行需要得到农村商业银行组织层面的高度重视与支持；其次是具有清晰明确的落实思路，在尽量不影响原先工作情况下制定项目执行方案，明确目标任务、工作环节与安排，确保新金融工具准则执行的有序展开。

（2）深度强化资源整合，提高资源使用效率。农村商业银行要有大局观，积极吸取国内的优秀经验，从成功的案例中获取反馈和启发。同时要重视人力资本的重要性，重视人力资本在新金融工具准则执行的积极作用，执行是一项复杂的系统性工作，需要农村商业银行各相关部门抽调业务骨干进行集中办公，就新金融工具准则进行深入沟通协调，对于交叉问题进行整体推动，提升准则执行效率。最后就是内外部加强协调合作，商业银行与咨询、执行机构成立联合工作组，对于新金融工具准则的投入要确保发挥出应有的效益。

2.2 业务发展方面

（1）应用金融科技技术，重视系统建设。新金融工具准则要求农村商业银行积极开展核算和内控等方面的工作，并在业务系统中加入业务模式判断等测算工作。同时，新金融工具准则对农村商业银行的内控系统提出了更高的要求，农村商业银行需要对关键内容和执行的重要环节进行评估，梳理并优化核算系统中的业务代码、财务信息披露、报表项目分类等内容。因此农村商业银行的业务系统应该根据新金融工具准则的要求进行调整，充分地应用金融科技技术，对业务需求进行明确，对农村商业银行所有相关业务系统进行开发，为新金融工具准则的执行奠定基础。

（2）落实数据治理工作，提升基础数据精确性。农村商业银行需要就数据信息进行深入治理，加强内部数据的积累工作，不仅需要提升数据信息的数量，更要注重数据信息的质量，严格落实数据标准化管理，建立健全数据库体系，为预期信用损失模型的核算提供保障[3]。

3 结语

新金融工具准则的实施，对于金融资产占比高的农村商业银行都会产生深远的影响，但是农村商业银行因为资产规模较小、风险管理体系较为薄弱、人力资源及系统建设能力对比大型商业银行存在差距等实际情况，在实施新金融工具准则的过程中可能会面临更多的困难和挑战。新金融工具准则给农村商业银行带来了巨大的冲击。农村商业银行必须与时俱进，按照新金融工具准则的要求进行调整，系统地、有效地执行新金融工具准则，从而进一步推动农村商业银行的发展。