新政府会计制度下行政事业单位内部控制体系建设初探

张潇瑜

大兴安岭地区食品药品检验检测所 黑龙江大兴安岭 165000

为了全面提升行政事业单位的政府公共服务职能，合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，把反腐倡廉落到实处，建立健全行政事业单位的财务内部控制制度和体系，已经成为迫在眉睫的事情。会计制度决定了事业单位会计核算、业务流程、管理制度等一系列的内部控制管理方式。在新政府会计制度颁布并推行的今天，行政事业单位必须要根据新政府会计制度中的有关要求、结合新政府会计制度的特点，对原有的内部控制管理策略进行调整。

1 新政府会计制度的特点

第一，基础双重。新政府会计制度中明确规定了财务会计和预算会计在制度方面的区别，其中财务会计以权责发生制为基础、预算会计以收付实现制为基础。第二，报告双重。财务会计经过核算以后形成财务报告，但预算会计形成的是决算报告。第三，功能双重。新政府会计制度要求在同一个会计核算系统中，同时实现财务会计和预算会计的双重功能。最后，平行记账也是一个重要的新特点。在一个会计核算系统中，将预算会计要素和财务会计要素结合起来，对决算报告及财务报告进行完善，共同实现对财务状况的反映[1]。

2 新会计制度下行政事业单位内部控制管理策略

2.1 梳理业务流程

根据内部控制的一系列新要求，重新调整业务流程是行政事业单位在新时期必须要开展的一项工作，无论是预算、收支、资产、合同的分析归纳，还是各项业务内容的分析、明确、决策，都必须要重新进行调整，使之更加符合内部控制的新要求。另外，还需要对不同部门和岗位的现有模式进行调整，解决部门设计不合理、岗位冗余等问题。最后，需要对不同行政管理事务的内外部影响因素切入，借助多样化的手段进行风险评估。

2.2 完善内部制衡制度

俗话说没有规矩不成方圆，在内部控制制度的建设中务必要考虑到其与其他制度的有效衔接，使内部控制制度和实际工作结合起来，让决策执行、监督管理互相分离。这种制度上的制衡一般需要体现在四个方面：重大事项的决策制度必须要实现制衡；不相容的岗位分离制度及内部授权必须要实现制衡；决算预算及采购等岗位之间必须要实现互相制衡；重要的工作岗位之间必须要实行轮岗制度。

2.3 规范程序管理

要合理的设计管理岗位，对岗位的职责和业务范围进行细化，使预算编制、审批等不相容的岗位尽快独立存在。同时，要对预算编制评价等内部管理制度进行完善，要确保预算编制程序完善合理、手段有效、速度快捷、项目细致。更重要的是，要积极主动的引进全过程预算管理体系，让预算的内部管理能够贯彻落实到每一个工作步骤中去，最终达到提升内部控制管理效果的目标[2]。

2.4 强化会计核算

对内部管理制度进行完善，收入必须要及时准确的回收和入账，对非税收部分的收入进行收费、缴纳分离处理，严格遵守票款一致的工作原则。同时，对内部支出管理体系进行完善，强化审批程序的合理性，使审核速度进一步得到提升，另外还需要对数据整理归纳等工作的标准化流程进行细化分析，使支出审批流程、内部审批流程等等不可相容的岗位分离开来。

2.5 不相容岗位分离

除了上文中提到的几点策略之外，还需要对行政事业单位的采购预算进行妥善管理，做好采购后续的验收工作，根据实际的需求确定采购方案、提升审批速度、细化审批工作的流程，对其中涉及到的一系列不相容岗位分离开来。同时还需要对货币管理岗位进行特殊强化，避免工作人员独自开展货币业务，严格对出纳审核等岗位的工作责任进行审查，如有兼管的现象需要第一时间进行处理，从而降低同一人同一岗负责不同事务的几率，提升内部控制和管理的效果[3]。

2.6 健全流程监控机制

缺乏监督管理和控制的工作必然存在诸多瑕疵，为了尽最大可能提升行政事业单位内部控制管理质量，在今后的发展中事业单位还需要健全流程监控机制。具体来说，就是要建立一套与本单位职责相符合的议事体系和审核体系，根据新政府会计制度中的有关要求做好资金管理、档案管理等工作，使工作中可能存在的一系列问题得到妥善解决。

2.7 加强合同管理

合同管理也是行政事业单位内部控制管理中比较重要的一部分，加强合同管理可以说是提升内部控制质量的不二之选。具体来说，要对合同的授权审批、签署范围等进行细化，对签订合同和拟定合同内容的原则进行分析，另外在合同签订以后还需要监督其履行过程，实现合同的全过程管理。除此之外，要做好合同专用章的管理工作，绝对不允许任何人以个人名义对外签订合同，杜绝违规担保、投资合同的签订。

2.8 建立评价机制

在新会计制度推广的情况下，行政事业单位必须要把内部控制管理的评价制度建设放在最重要位置上，内部审计部门需要以书面形式将内部控制评价结果上报到有关负责人处，从而保证内部控制的高效执行。另外还需要把内部控制管理纳入到行政事业单位管理人员的责任范畴中，将内部控制评价的结果和管理人员绩效挂钩，从而提升内部评价机制的有效性。

3 结语

在政府会计制度调整的前提下，行政事业单位的许多工作策略都必须要进行修正。比如说评价机制、合同管理措施、会计核算等等都属于需要修正的一部分，能够提升内部控制管理的效果。在今后的工作中，我们有必要对本课题进行进一步的研究，争取找到行之有效的行政事业单位内部控制管理策略。