公立医院改革形势下五力财务分析的应用探讨

吴琳

（桂林医学院附属医院，广西 桂林 541001）

一、财务分析的重要性

当前公立医院改革进一步深化推进，尤其是医保支付方式改革对医院运营管理将产生非常重大的影响，医院运营管理的模式由事业型转化为经营型，经济运行管理要求医院从规模收入时代粗放式管理向内涵成本精细化管理时代迈进，由单一单向式管理变多维度闭环式管理，现阶段医疗行业竞争也逐渐激烈，运营风险也日渐加剧，对医院财务管理要求也越来越高，财务分析重要性突显。财务工作者应围绕着医院的战略目标，结合医疗业务的发展和管理流程，做好财务数据的挖掘和分析，对医院发展运营进行评价，揭示运营中存在的问题，加强风险防控，引领医院高质量的发展。

二、建立医院财务五力分析模型

（一）五力分析方法

本文“五力”分析采用的主要分析方法是比率法、比重法和比较分析法。比率分析法是财务分析的一个广泛的应用工具，它是将同一核算期间两个或两个以上的相关项目因素之间的关系，计算比率结果，以评价医院的财务运行状况和经营结果。因财务比率分析指标反映的是一种效率结果，可以化解消除不同规模对指标的影响，应用比较分析法对医院自身在不同时期的发展以及医院与行业标杆、标准的财务比率指标进行分析对比，分析医院发展趋势、面临的运营风险及应对方案、医院在行业中的发展地位。

（二） 五力指标模型

“五力”分析模型是指财务分析按照一定的秩序和相互之间内部联系组合而成的有机整体，各组模型具有独立性、整体性，有序性和进化性四个特征。各模型指标即各自独立，又互为支撑，指标之间有存在关联的逻辑关系，不是简单随机组合，模型之间应有一条或多条回路，形成一个反馈与优化进化机制。根据医院的财务制度和运行特点，医院可建立从资产质量、收益能力、收益质量、运营能力和发展能力的五力财务分析模型。

1．资产质量分析

（1）资产质量分析的内容

资产质量财务数据及指标是评价医院资产真实状况的一个首选要素，它在一定程度上反映了医院的运营状态。医院资产包括流动资产和非流动资产，资产良好运作决定着医院的生存状态及获得医疗业务收益的难易程度，对医院的发展战略有着一定的制约影响。资产质量分析通过对资产负债表的各项流动资产、固定资产进行分析，是否存在资产安全风险，如呆滞资产、坏账、抵押和担保等事宜，以及未来能给医院带来经济资源流入实现经济增值的资产质量。高质量的资产，变现能力强，或被医院进一步利用、具有较高的与其他资源组合增值的潜力；反之，质量低的资产，变现能力差，未来给医院带来经济增值的能力较差。

（2）资产质量分析的指标

资产质量主要分析资产结构比重、资产增减变动及变现能力分析。分析指标采用资产负债率、流动资产、固定资产分别占资产比重，流动资产中结算资产和存货资产所占比重、货币资金占资产比重、固定资产成新率等指标，可以评价医院经营规模总量扩张的程度、固定资产更新情况、国有资产增值保值的质量，从中发现财务风险。如流动资产中结算资产比重过高，则意味着医院容易出现不良资产，医院经营潜在的风险就加大；对当期的指标与历史同期或行业标准进行比较，把握医院资产质量优劣及变化态势。

2．收益能力分析

（1）收益能力分析内容

医院收益力即是医院获取收支结余的能力，是医院持续运营和发展的必要能力。收益能力分析的目的主要是从外部行业竞争的角度分析医疗行为对医院收支结余的影响及变动趋势，从而帮助医院规范医疗行为，优化收入结构，强化成本管理。

（2）收益能力分析的指标

收益能力分析可从医院获取收益的能力和医院对其所配置的资源的运营效果来进行分析。获取收益能力方面的指标有：医疗收支结余率、业务收支结余率、医疗收支结余占业务收支结余的比重等指标，该类指标比率越大，医院获取收益的能力越强。反映配置资源应用效果的指标有：总资产报酬率、净资产结余率、成本费用结余率、百元医疗收入的医疗支出、百元医疗收入消耗的卫生材料等指标，百元医疗收入的医疗支出和百元医疗收入消耗的卫生材料指标越小，医院获取收益的能力越强；总资产报酬率、净资产结余率、成本费用结余率等指标比率越高，说明医院配置的资源运用效率越高，获取收益能力越强。

3．收益质量分析

（1）收益质量分析目的

收益质量分析主要是根据医院日常运营活动中现金流入量与业务收入、收支结余之间的比例关系，揭示医院现有运营水平和未来创造收益能力的一种方法。在公立医院改革形势下，医院应摒弃“账面富贵”的思维，高度树立“现金保障”的理念，只有当账面应计现金流入成为现实的现金净流入时，才表明医院收益的真正实现。

（2）收益质量分析指标

医院收益质量分析指标主要有两个：业务收入净现率和收支结余现金比率，分别反映医院资金回笼的速度和医院所实现的收支结余质量，指标数值越大，表明资金回笼速度和结余质量越高，反之，就要加强识别和防范资金运营风险，减少坏账损失。

4．运营能力分析

（1）运营能力分析目的

运营能力是指医院经营运行的能力，运营能力分析主要是关注医院的经营基础是否稳固，财务状况是否合理，运用资产获取收益的能力、举债偿债能力是否具备的相关指标，揭示医院在资产管理方面的运营效率，是财务分析非常重要的核心内容。

（2）运营能力分析指标

运营能力分析主要从周转率和偿债能力来进行分析评价。主要指标有：应收账款周转率、总资产周转率、净运营资本周转率、流动比率、速动比率等指标，一般而言，比率数值越大，医院运营状况越好，现金变现偿债能力也越强，但流动比率过高，表示资金可能发生呆滞，使用效率不高；速动比率靠近100%比较适宜，过高或过低说明资金发生闲置或偿债能力不足。

5．发展能力分析

（1）发展能力分析目的

医院的发展能力也就是医院的成长性，即医院通过运营活动，积累的发展潜力，发展能力是医院收益能力和质量、运营能力的综合体现，核心是医院价值的增长，发展必须具有可持续的特性，不能过度消耗医院的财务资源盲目追求高速增长，合理适度的增长才是医院持久稳定发展的源泉。

（2）发展能力分析指标

发展能力分析着眼于医院成长性分析，包括增长率分析和医疗服务竞争力分析，增长率分析分析指标有：资产增长率、医疗收入增长率、业务收支结余增长率、累计盈余增长率，医院未来的发展很大程度上取决于医疗业务收入、收支结余的增长。医疗服务竞争力分析指标有：医师日均担负门诊人次数、医师日均担负的住院床日数、副高级职称以上人员增长率等指标，反映服务的效率和拥有高级人才人力资源状况，人才建设和服务能效是医院提升医院发展的一个重要基础。

三、提高分析效果需直面问题及解决办法

（一）分析结果传递及应用

在财务系统、电子病历系统和HRP综合运营系统信息数据基础上，引进先进应用工具，综合应用“五力”分析模型可以提供相互数据印证支持，克服单一指标分析的局限性，为数据分析结果提供可靠性保障，可深度剖析医院财务现状形成的原因，建立识别和防范风险的风险管理制度，更好地为医院决策者提供决策依据，明确医院竞争地位和预测医院运营变动及发展趋势。某医院2018年年报显示：医院收入增长了14.61%，总资产增长率16.32%、净资产增长率为-4.7%，流动比率也由年初的115.3%下降到了89.4%，对异常的数据进行分析，医院流动负债中应付账款急剧攀升，与年初相比增长了40%，通过分析发现，造成应付账款未能及时支付的主要原因是应收账款增幅也迅速增长了35%，现金流入减少，货币资金占流动资产不仅比重下降且余额也减少，循证下钻分析，货币资金减少原因主要两个方面，一是垫付的医保资金未能及时回款，同时加大了坏账风险，二是医院费用开支增大，成本大幅增加造成结余亏损，净资产减少变负增长，2019年医院加强了与医保局的结算工作，改善医院的现金流入，同时合理控制人力费用增长，加强了对药品和卫生材料的合理使用管控，不断规范医疗诊治行为，优化收入结构，降低了运营成本，2019年业务收入持续增长，应收账款余额减少，成本费用结余率提高，业务收入净现率提高，流动比率提高，净资产增长率由负转正，医院运营和财务状况得到明显改善。

（二）对不同受众者进行针对性分析

财务分析结果在受众之间有效传递一直是困扰财务人员的一个难题。财务分析的本质是通过对发生的经济活动业务的记录和监控，从中获取关键的信息数据，成功的财务分析一定是受众者听得懂的分析，财务分析一定要了解受众对象，受众者层次不同，绝大部分为无财务专业知识的医院领导、科室主任，或者是财政主管部门，财务分析应将财务专业名词翻译成通俗易懂的语言，通过区分专业与非专业、区分领导决策岗位与业务部门岗位，使财务分析或侧重于财务专业型决策分析，如五力模型分析；或侧重于业务层面及业务层面所反映的财务结果分析，如运营能力及发展能力分析。

四、结语

总之，在医改形势下财务人员应加强主动学习，增强培训，提高互联网信息手段的熟练运用能力，做好财务和业务的充分融合，增强财务分析创新能力，真正起到为医院的运营决策做好辅助支持。