从清理“其他应收款”谈医院内控管理

潘进程 王红扣

《关于开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（国卫财务函〔2020〕262号文件）要求，所有公立医院应加快推动补齐内部管理短板和弱项，管理模式从粗放型向精细化转变，开展“公立医疗机构经济管理年”活动。活动主题：规范管理、提质增效、强化监管。活动原则：坚持主管责任与属地责任相结合、问题导向与结果导向相结合、业务管理与经济管理相结合、规范管理与提质增效相结合、改革创新与长效机制相结合。把经济管理各项要求融入医教研防产等业务流程控制和质量控制各环节，促进业务管理与经济管理深度融合。以提升质量、提高效益为主线，转变重业务、轻管理的现状，增强全员执行制度和重视内控的意识，不断提高单位经济管理工作整体水平。

内部控制是指为确保实现组织目标而实施的程序和政策，同时也是确保识别可能阻碍组织目标实现的风险因素并采取预防措施的手段。具体来说，内部控制是单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规及经营管理方针政策的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

一、清理“其他应收款”的经过

2017年泰州市委巡察组在泰州市人民医院巡察后发现其财务存在多年“其他应收款”没有清理，要求在2019年12月底前彻底清掉。2019年11月15日，医院启动“其他应收款”清理工作，审计科、财务科协同作战，邀请了江苏运泰律师事务所和经纬会计事务所一同参与，分别通过发出律师函、注册会计师逐一核实，做到核销证据链完整，并邀请市财政专家来现场把关，核销前逐项审核，找出不足，提出进一步完善资料准备的建议。

在医院往来账清理过程中，针对一些由于历史原因出现个人借款，人员调离、失踪、死亡，或虽已联系到本人但超过法律诉讼时效，由律师出具“法律意见书”，进行核销。

一些单位如市某机关退回了原来的规划押金、上海某医用材料公司退回了多收的款项、市某档案馆出具了城建押金收费正式票据，协助医院处理陈旧欠账。

医院在2000年9月为4名引进人才购进4套房50.58万元，因对方单位未提供购房发票和购房合同，医院只好暂先办理了“借款人”转借手续，转入法律诉讼程序等待处理。2020年2月通过法院调解，妥善解决了这部分借款。

综上所述，此次往来账从1993年至2015年底的“其他应收款”，时间跨度长达22年。清理中，会计师事务所出具资产处置审计鉴证报告，作为医院资产坏账处置的依据。经过院内公示，院内核销28项，院外核销15项，计320.12万元。在报请市卫健委、市财政局国资处审批后，于2019年12月23日，财政部门出具核销审批意见，顺利完成了清理“其他应收款”的任务。

二、分析原因

（一）历史遗留问题

泰州市人民医院是百年医院。第一，1999年9月，根据泰州市政府要求，原市第一人民医院与原第二人民医院整合为泰州市人民医院，由于时间仓促，以“1+1”简单方式合并，留下了众多往来账等遗留问题，长期以来没有得到有效清理。第二，医院多年来在发展改革中出现了一些问题，如为了解决职工福利（煤气集资）、医疗集团合作、高层次人才引进、部分对外投资等，尽管满足了当时面临的现实需要，但后续管理没有跟上。医院曾多次进行清产核资，每次都提及清理长期往来账问题，最终一拖再拖，形成呆账。

（二）内控环境松懈，管理者认识不足

多年来，泰州市人民医院领导一直由医疗专家担任，他们一般在自身专业内是医疗专家，而在医院内控管理及财务体系方面知识储备不足，对于医院内控体系建设和运行、财务风险管理远不及对医疗工作重视，特别是对“内部控制是一种有效的风险管理策略，是管理运营风险最重要的工具”的认识不清楚，缺乏对内部控制基于风险管理这一最本质问题的重视。虽然医院建立了内部控制制度，但只是停留在书面上的文件，造成内部控制制度执行不力，效果差，产生财务风险，带来无法把控的损失。

（三）人员素质不高，内控制度更新滞后

医院内部控制管理基本上由财务部门牵头，而内部控制系统的高质量运行需要高素质人员来实现，有些医院的会计参加内控管理、风险管控相关系统培训的机会少，对财务事项内控的内涵和标准掌握不清，风险识别能力不强，往往因工作量过大，力求尽快完成任务，而在风险防范上缺乏主动性和责任心。另外，财务内部控制的相关制度没有适时进行系统化、规范化补充和调整，也给内部控制的运行带来了不利影响，增加了财务管理事项的风险。

（四）内部控制缺少评价监督机制

目前，一些医院缺少内部控制制度的监督和评价机制，缺乏统一监督和评价的标准和体系。比如对不相容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，部门之间、岗位之间缺乏相互制衡，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度等，缺乏应有的监督机制，内部控制难以发挥其作用，控制风险的能力偏弱。

三、思考与建议

通过此次泰州市人民医院对陈年往来账的清理，可以看出医院内部控制管理基础薄弱。内部会计控制作为医院经济管理的重要组成部分，在医院管理中有着至关重要的作用，在医院财务会计的自我检查、保护医院财务资产的完整性、防范财务风险、提高经济效益的内部管理中有不可替代的作用。医院应尽快从以下几个方面进行整改：

（一）正确认识内部控制管理

医院要加强建立和完善医院内部控制的制度、体系建设。泰州市人民医院虽然一直有财务部门牵头编制的医院内部控制制度，确定了组织架构、发展战略、人力资源、组织文化、社会责任要求。但内部控制不单是财务部门需要做好的工作，还涉及医院各项经济活动的管理，而医院各项经济活动的顺利开展和有效落实要靠相关职能部门。因此，医院内部控制制度不是墙上制度，而是要靠全院、全员自觉执行。因此，医院要从领导层面重视内控，开展全员、全方位的培训，使发生的各项经济活动有章可循，建立违者必究的制度，达到医院内部控制有效执行的目的。

（二）提高经济事项风险识别能力

医院发生的每项经济活动都有其风险性，应当坚持问题导向，加强单位内部控制工作日常管理，将内部控制建设与业务管理优化紧密结合，不断推进内部控制建设常态化，对内部工作运行流程开展系统的梳理和业务流程图编制工作，明确主要环节和关键控制点，并对应各环节、各节点的归口部门及岗位，落实内控责任，实现内部控制制度流程化、信息化。医院应当全面识别权力运行、业务活动和经济活动的关键风险点，检查关键风险点的制度设计和制度执行是否有效，明确制定各风险点的管控措施，提高内部控制制度的风险覆盖程度和风险防控效率，将风险识别、分析、应对等工作落实到具体岗位和责任人，切实提高内部控制制度对风险防范的保障程度，突出对上级巡视、院内巡查、审计问题的整改，把风险防控和具体内部控制工作落到实处。

（三）建立健全内部审计监督和评价机制

医院内部审计是内部控制的重要组成部分。医院领导要改变内部审计总是找被审部门的问题与不足，改变被审部门的陈旧观念，内部审计能帮助医院找出内部经济管理的短板和弱项、识别风险环节，要提高内部审计权威性，保障内部审计监督工作的有序开展。这样，内部审计可以针对建立和实施内部控制的整体情况进行连续、全面、系统、动态的监督检查，定期进行内部控制的常规性评价和特殊评价，及时发现内部控制体系中存在的漏洞、风险点，提出切实可行的审计建议和整改措施，形成内部审计报告，向医院领导汇报，促进医院进一步优化内部运营管理。

四、结语

为了顺应新的发展要求，医院要改变管理体制、运行机制和监管机制，完善法人治理结构，构建科学的风险评估机制，有效提升医院内部控制框架建设质量，强化风险预警，建立符合国际惯例的现代化医院内部控制制度，顺应医院内部控制建设与发展的新趋势，建立医院风险治理体系，提高治理能力。