浅析企业财务管理中的税收筹划

曲晓光

（国药控股山东有限公司，山东 济南 250116）

现代企业管理的目标就是为股东创造价值，而财务管理主要是从价值角度对企业对外提供商品或者服务过程实施全面管理，财务管理可以在价值创造方面为企业发展发挥重要作用，可以说企业财务管理的目标就是为企业及股东创造价值服务的。传统意识里制造型企业价值创造的主要源泉即为企业的生产和销售，生产过程中严格控制生产成本和各项间接成本，通过在内部加强成本控制，来保持市场中领先的竞争地位；在销售过程中广开销售渠道，以实现最大的利润，从而为企业创造更大的价值。但在当今市场经济条件下，竞争日趋加剧，企业要想获得更大的收益，只在产品成本上下功夫已变得很困难，企业财务管理水平同样也制约着企业的价值创造过程。企业增加利润的方式除了降低成本，扩大销售外，通过减轻税负也可以间接地为企业创造价值。在我国，随着国家税制改革的不断深入，税收征收管理越来越向着精细化的方向发展，作为企业财务管理重要内容的税务管理对企业的意义已被越来越多的企业所重视。通过税务管理来降低企业的税收成本已成为企业创造价值的又一新领域。

一、税收筹划的概念及作用

在国外，企业在财务管理中，进分重视税务管理，而税务管理的重要内容是税收筹划。所谓税收筹划就是企业作为纳税人，根据所处的税收环境，在遵守并尊重税收法规的前提下，通过对企业生产运营、投资、筹资等活动开展前事先的谋划与安排，通过科学的规划方法，规避不合理的税负，降低税收成本，帮助企业节约税款或递延纳税，以获取潜在最小化税收负担，最大化税后收益的目标。企业的财务管理与税务筹划目标一致，其目的是节税，筹划的前提是不违反税收法规的规定。在西方税收筹划已是一种普通的经济现象，并已成为企业进行财务管理、制定经营决策和规划发展战略时必须要考虑一项因素。许多执业团体如律师事务所，审计事务所，会计师事务所等已将税收筹划发展成为一项专业化的服务项目之一。但在我国经济发展过程中，在税收筹划方面起步较晚，20世纪90年代初期引入我国，这主要与我国的税收制度不完善有关。入世后，随着我国市场经济强劲的发展，促使税收法规的不断完善，也促进了税收环境的改善，其功能和作用逐渐被人们所认识及接受、关被重视，税收筹划在我国已有其存在发展的基础。

二、税收筹划在企业财务管理中的运用

现代企业财务管理目标从理论界角度有“利润最大化”、“股东财富最大化”“企业价值最大化”“相关者利益最大化”等几种主要理论。但无论哪种目标理论角度出发，都要求企业从管理方面助力于提升企业的获利能力，从而增强企业的市场竞争能力，来为企业创造最大的价值，因此不能不考虑税收负担对企业利润的影响。现代企业财务管理活动主要包括投资决策、筹资决策、生产经营决策和利润分配决策。企业在进行每项决策时都必须要考虑到税收对决策的影响，在企业财务管理的各个领域，税收筹划都直接或间接地影响着各项决策的执行。

三、税收筹划在运用中的风险

税收筹划不仅可以使企业产生节税效应，同时企业结合自身的经营特点通过税收筹划活动，在一定程度上减少或推迟了企业现金的流出量，增加了流动资金的供给，在此基础上更能够促使企业建立起健全的财务会计制度、提高企业在财务管理水平来促进企业经营管理水平，最终实现企业的财务管理目标。但是由于税收筹划具有目的的特殊性，筹划的风险也是客观存在的，例如由于对税收法规及政策理解不准确或操作不合规触犯法律而受到税务机关的处罚等。因此要求我们在进行税收筹划的同时，更要对其所能产生的风险进行识别并防范。

税收筹划风险是指企业经营管理过程中，因涉税行为未能正确有效地理解税收法规规定涉税相关事项因管理不当而遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性。进行税收筹划首先要分清节税与逃税或偷税的界线。节税，是纳税人利用国家出于税法政策的导向性，采取适应行业政策税法导向性的合法筹划手段，以达到降低税负，减少应纳税额的行为。一般是指在企业有多种经营的经济活动方式中，通过选择不同的，税法所允许的处理方法，以达到税负最轻或获得最多税收优惠的方案而为之。节税的前提是在合法性、政策导向性、策划性、倡导性。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取期骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为；偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。企止在进行税收筹划时，第一重要的前提是要遵守现有税收法律法规，在税收相关法律政策导向允许的范围内进行，不能单纯地为了达到节税的目的而使所筹划的事项超越法律的限制，否则税务风险也将随之加大。

税务筹划在具体操作过程中，因不当导致的风险可能会给企业带来十分严重的经济损失。如果企业因不当的筹划相关事项被判定为避税甚至逃税，经济后查将会非常严重，补缴税款、上缴罚款、承担税收滞纳金这些有形的损失。我国最新税收征管法规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务筹划风险对企业形象也有着一定的影响，若企业的税务筹划不当，违反税法规定，将会严重地影响企业的税务声誉和形象，同时税务机关也会对有关违反税法的企业在相关媒体上进行通报，这将极大地影响企业对外形象，损害企业的声誉。

四、控制企业税收筹划风险的建议

税收筹划风险也是企业经营管理过程中风险的一部分，是一项系统工程，受多种因素的影响，因此在预防和降低税收筹划风险时也要结合各种可能因素综合考虑。有效控制税收筹划风险需要从制度、人员和资源方面全面进行。

（一）建立企业税务管理的内部控制

企业为有效控制税收筹划风险，应相应的建立起企业的税务管理组织机构，以书面的形式落实各项税务管理制度，制订税务管理岗位及工作职责，形成有效的税务风险识别、评估、应对和控制的机制和措施。

（二）及时掌握国家有关税收政策法规的变化情况

随着我国税收体制的不断完善，税收环境日益成熟，在经济全球化的背景下，税收法规的国际趋同已是一种趋势。国家为宏观调控国民经济，引导企业的市场行为，一些已不适用的税收法规被废止，新的税收法规不断的颁布执行，企业在进行税收筹划时，必须依据最新适用的税法为依据。在一部新税法开始执行前，国家一般会提前公布新税法的开始执行日期，因此虽然新的税法还没有开始执行，企业就应该提前考虑新税法对企业经营决策的影响，在制定税收筹划方案时也应该重点考虑新税法地对企业税负的影响。这就要求企业税务管理部门、财务会计部门，特别是具体承担税收筹划的岗位员工必须要及时了解最新相关税收法规的变化情况，对新税法进行深入细致的解读，掌握立法的宗旨，减少因信息滞后而给企业税收筹划工作带来不应有的风险。

（三）提升财务管理人员，尤其是从事税收筹划人员的素质

税收筹划工作项综合性很强，不仅要求相关岗位员工有一定财务会计理论知识，更需要对税法有深入的了解和领悟，同时对企业的经营管理也应有一定的了解。筹划人员专业胜任能力的高低，决定着税收筹划方案的最终效果，同时也使企业面临着不同程度税收筹划风险。因此拥有高素质，专业胜任能力强的税收筹划人员是企业开展税收筹划的首要保证。

（四）税收筹划方案应经集体讨论而实施

税收筹划是一个企业管理决策过程，企业的每项经营决策都会面临着多种方案的选择，而不同决策方案选择的结果必然会带来税收负担的不同。一项成功的税收筹划方案就是要在不同的决策所要承担的纳税方案里选取对企业税后收益最大化的多种税收方案结果的正确选择。税收筹划是企业进行各项经营决策的重要影响因素，但并不是唯一要考虑的因素，税收筹划方案的最终选择还要在综合考虑企业的各种实际情况下而做出，因此这就要求对每项经营决策进行税收筹划时必须要经过企业各相关部门的协调合作，对各种决策方案及税收筹划方案的可行性进行集体的研究、讨论而最终实施。

（五）动态监控税收筹划实施过程

税收筹划实施过后，相关岗位人员应时刻关注，定期地通过一定的反馈信息来掌握纳税方案的执行情况及实施效果，对筹划方案实行连续动态监控，对偏离原定方案的情况予以及时校偏，并根据出现的新情况及时修正税收筹划方案，在最大程度上实现税收筹划的预期效果，有效地降低税收筹划风险。

五、结束语

总之税收筹划在我国已有了其生存和发展的广阔空间，企业通过税收筹划来为企业的财务管理目标服务已成为一种可能。然而企业必须要从正反两方面来看待税收筹划，在肯定税收筹划对企业发展的积极意义的同时也要清楚地认识到因税收筹划而给企业带来的潜在风险。建立在充分应对风险基础之上的税收筹划，必将为企业的发展增添一双隐形的翅膀。