国际项目“五环税务”管理体系构建

贺俊峰 门艳侠 李梦晨 胡志春

（中国石油管道局工程有限公司 河北 廊坊市 065000）

一、绪言

针对国际项目税务管理特点构建一套总部管理体系，该体系涉及到多方位多层次的管理梯队，与传统的研究涉税业务管理不同，突出税务管理体系的整体性和引导性，坚持问题导向，力求融会贯通，以提升国际承包项目税务管理的整体水平。

二、“五环税务”管理体系特点

（一）突出国际项目管理特色

所有税务问题均源自国际项目，尊重和利用国际项目管理规则，结合国际项目的周期性、国际项目的PDCA循环、国际项目执行管理的特点和要求，构建国际项目税务管理体系，突出国际项目管理特色是本体系的首要创新点。

（二）突出税收筹划境外特色

所有研究问题均来源于境外，最终服务于境外，充分结合境外政治、经济、法律、文化、营商环境的复杂性和特殊性，站在境外环境研究和考虑问题，突出税收筹划境外特色是本体系的重要创新点。

（三）突出税收筹划流程特色

税收筹划是一整套流程的筹划，不是某一阶段或者某一环节的筹划，也不是某一领域或者某一方面的筹划，必须重视整体性和周期性，尊重税收筹划的流程性，是本体系的必要创新点。

（四）突出税收架构引导特色

税务体系的重要性在于引导性，通过体系进行宏观引导，实现有一知二的推理学习和复制创新能力的提升，突出税收架构引导特色是本课题的延伸创新点。

（五）突出理论引导实践特色

税务管理研究的目的在于应用，在于实践，在于创效，五环税务管理体系是利用理论引导实践，通过实践不断完善体系，以实现体系的完善和提升，创造实践效益，突出理论引导实践特色是本体系的根本创新点。

三、“五环税务”管理体系构建目标与原则

（一）税务管理体系构建目标

1.高效服务于企业财务管理目标。财务管理目标是税务管理体系的初级目标，也是最基本的目标，税务管理要在企业财务管理体系下运行，税务管理体系只有与企业财务管理体系首先实现紧密结合，方可高效的执行税务管理体系，体现出高效性。

2.高质量服务于企业经营管理目标。经营管理目标更加关注国际项目创造的真实效益，企业经营管理目标已经规定了企业在国际项目管理中的基本方向和尺度，因此，税务管理体系的构建以及应用就要服从这种规则和尺度，以提高经营管理的质量。

3.高站位服从于企业战略管理目标。企业战略管理目标决定了企业发展的方向和发展的领域，规范了企业在哪些国家开发业务，当企业战略管理发生改变的时候，税务管理体系就必须随之进行调整，必须严格服务于企业的战略管理目标。

（二）税务管理体系构建原则

1.逻辑原则。构建体系必须屡清楚各种联系的真正支点节点，找到纲领，建立统领全局的核心和关键，梳理各个部分的联系，形成完整的逻辑关系网，这是基础原则，这一原则决定了税务管理体系是否可理解、可认识、可接受。

2.科学原则。确保税务管理体系的导向具有可操作性，如果没有坚持科学性，将无法确保可操作，因此，坚持科学性，是重中之重。

3.导向原则。构建税务管理体系需要有广泛的适应性，有普遍的指导性，也就是具有导向原则，力求对境外各国的项目管理起到借鉴意义，同时具有一定的前瞻性和适应性，有一定的战略导向作用。

4.调整原则。国际环境瞬息万变，任何体系都需要在实践中不断的发现问题并采取优化措施进行调整完善，涉及重大的甚至需要优化和补充税务管理体系，这是重大原则。

5.效益原则。管理体系影响管理效率和管理质量，从而影响到管理效益，防控管理风险，更好的解决现实中的各类问题，为国际项目税务管理解决问题提供更好的指导，这是根本原则。

四、“五环税务”管理体系构建内容与路径

（一）税务管理体系构建内容

国际工程承包项目税务管理体系包括税务信息管理、税务计划管理、涉税业务管理、纳税实务管理以及税务审计管理，环环相扣，不可割裂，税务信息管理是基础和前提，计划管理是引导规划，涉税业务是进行具体业务处理，纳税实务管理是进行纳税申报等，税务审计管理是合法合规的审查阶段，检查税务管理质量，促进整个框架体系的优化和提升。

图1 国际承包项目税务管理体系框架

1.第一步，税务信息管理。一是税务信息管理原则、方法及内容；二是税务信息收集与分析，包括建立税务信息收集“一套流程”、建立税务信息收集“一套规范”、编制税务信息管理“一部报告”3个方面；三是税务信息宣贯与培训，建立税务信息宣贯“一个指南”、组织税务信息培训“一次宣讲”、建立税务信息培训“一个平台”。

2.第二步，税务计划管理。一是税务计划管理原则、方法及内容；二是税务计划管理的“一个方案”，从方式上进行，包括空间维度上360度覆盖、时间维度上全周期考虑、编制方式上要因地制宜、时效性上做到应时而变；三是税务计划管理“多次分析”，分析情况包括投标形式变化、合同内容变化、税收政策变化、项目周期变化、工程进度结算等；四是税务计划管理要注意税收筹划风险、税收优惠政策、避免各类税收陷阱等。

3.第三步，涉税业务管理。一是涉税业务管理原则、方法及内容；二是组织形式涉税业务分析，包括外机构组织形式、组织形式涉税分析、分支机构设置规划、组织形式设置案例；三是筹资活动涉税业务分析，包括国际项目筹资形式、筹资活动涉税分析、筹资活动涉税规划，即资本弱化、税收协定、转让定价；四是物资采购涉税业务分析，包括物资采购主要形式、物资采购涉税分析、国内物资出口退税、关联交易转让定价、东道国进口关税缴纳、返回型的临时进口物资、按停留时间计征临时进口关税；五是设备租赁涉税业务分析，包括设备租赁主要形式、设备租赁涉税分析、关联交易转让定价、能源桥避税；六是工程分包涉税业务分析、工程分包主要形式、工程分包涉税分析、勘察设计涉税分析、土建安装涉税分析、技术分包涉税分析、劳务分包涉税分析；七是职工薪酬涉税业务分析，包括境内外税负平衡分析、编制境内外个税筹划方案；八是商务合同涉税业务分析，包括商务合同主要形式、涉税分析、筹划要点、规划案例；九是进行外账核算涉税业务分析，包括外账设置基本概述、外账核算涉税分析、后方费用涉税筹划等。

4.第四步，纳税实务管理。一是纳税实务管理原则、方法及内容；二是纳税登记与申报；三是税务发票的取得与审核；四是税务的减免退抵，包括预提所得税减税、申请税收优惠政策、积极申请所得税退税、积极利用国内综合抵免政策等。

5.第五步，税务审计管理。一是介绍税务审计管理原则、方法及内容；二是筹划与配合，包括筹划避免成为审计对象、积极配合审计工作；三是谨慎与精心，包括谨慎提交审计资料、精心准备审计澄清等内容。

（二）税务管理体系构建路径

1.建立税务体系设计路径。国际项目税务管理体系要由专业的税务管理团队组成设计组，设计组须来自各个驻外机构的财务负责人，具有丰富的税务管理经验，普遍认为国际项目税务管理五个阶段分别构建比较科学。

2.建立税务体系筹建路径。构建框架确立之后，需要进行具体的搭建，要建立专业的筹建组，组织各驻外机构的财税带头人或者财务负责人参与，筹建组要通过横向的和纵向的专业沟通，完成所分配的专业内容。

3.建立税务体系执行路径。税务管理体系建立之后，需要执行体系，执行团队为所在国管理机构和项目机构是负责人，企业国内机构为体系的主推机构，起着推动、监督、考核的作用。

4.建立税务体系评估路径。税务体系执行必然会有效益效果的影响，为此需要对体系的效益和效果进行评估，评估的权责由企业国内机构财务部门负责，按照月度、季度或者年度进行动态评估，评估的目的在于掌握体系的执行效果，也在于了解推动存在的问题。

5.建立税务体系优化路径。优化路径是基于评估路径的设置，要在后续执行中进行调整优化，经过团队评估之后，提出优化意见，重新组建设计组进行新一轮的优化设计，值得注意的是，重新的优化设计属于新的课题。

五、“五环税务管理体系”应用前景

（一）提升国际项目税务管理水平。可以畅通内外部税务信息渠道，发挥税务信息在国际工程承包项目中的基础性作用。牢固树立“项目落地，筹划先行”的税务管理理念，实现纳税筹划的动态管理，税务计划管理水平和涉税业务管控能力大幅提升。

（二）提升国际项目经营效益。促进项目团队纳税筹划意识不断增强，使财务人员纳税筹划能力不断提高，主要国家的重大国际项目纳税筹划效果不断显现，国际项目税负得到大幅缩减，经济效益明显提高，实现价值创造的税务管理目标，提高承包商在国际市场上的竞争能力。

（三）规避国际项目税务风险。税务调研、纳税筹划、纳税实务以及税务审计管理等重点业务环节的基础工作得到夯实，形成组织科学、制度严格、标准统一、流程清晰、操作规范、依法合规、赏罚严明的税务管理环境，营造“人人重视税务、人人节约税收”的良好氛围，做到各项纳税实务工作规范有序，税企关系稳定和谐，实现准确纳税和涉税零风险的税务管理目标，树立企业的良好社会形象，提高企业品牌价值。

（四）广泛适用于工程总承包行业所有项目的税务管理。国内大部分承包商企业在境外设立地区公司，负责某个地区的市场开发、项目运作、项目管理，所有公司的业务均可以适用该税务管理体系。