个人所得税改革对企业行为决策的影响

覃凤英

摘 要：个人所得税改革之后，对企业的整体决策产生了直接影响，企业在薪酬发放、绩效考核以及成本核算方面都需要将个人所得税的改革因素考虑在内。基于对个人所得税改革的了解，个人所得税改革之后，企业在决策方面需要根据个人所得税的特点和征收要求进行配套改革，以此提高企业管理的有效性。因此，开展个人所得税改革的研究，对做好企业决策优化和满足企业经营管理要求，特别是提高企业决策的科学性和合理性具有重要影响。

关键词：个人所得税改革;企业行为决策;免征额

个人所得税的改革是当前税收改革的重要内容，个人所得税改革之后，企业在决策层面需要考虑个人所得税改革产生的具体影响，需要根据个人所得税改革的特点和实际要求做好企业决策的调整和优化，以此提高决策的科学性和合理性。因此，了解个人所得税产生的影响，并积极推动企业决策的优化，使企业决策能够合理考虑个人所得税的因素，对提高企业管理质量和满足企业管理要求以及做好企业管理决策工作具有重要意义。

一、新个人所得税改革的亮点

（一）提高个人综合所得免征额

目前，新的个人所得税改革方案相对于原有的个人所得税规定，在整个个人扣除标准上有了明显变化，不但提高了扣除的标准，对扣除的方式也作出了明确的规定。改革之后的个人所得税方案中，个人的税务负担得到了有效降低，在金额方面得到了有效体现。新版个人所得税方案实施之后，个人综合所得免征额由原来的每月3 500元，提高至每年60 000元，免征额提高42.8%。提高个人所得税征收标准，反映出了新的个人所得税方案对中低收入人群的关注，并且通过个人所得税调整的方式，使整个个人所得税征收日趋合理，解决了个人所得税征收过程中存在的征收标准过低以及个人税务负担过重的问题。

（二）优化税率级距，降低税赋

新版个人所得税改革方案不仅仅提高了个人所得税的扣除标准，同时也调整优化了个人所得税的税率结构。个人综合所得方面，保持原七级超额累进税率，但第1至3级即3%至20%税率的级距大幅度增加，由原来的月9 000元（年108 000元）增加至年300 000元，增加178%;第4级即25%税率的级距缩小，由原来的312 000元减少至120 000元，减少61.5%;第5～7级即30%、35%、45%三档较高税率级距维持不变，这样的税率级距设置，有利于降低中、低收入水平居民的税负。而且新版个人所得税改革方案将原适用20%税率的劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得纳入个人综合所得，同时适用3%～45%七级超额累进税率综合按年计税，对于原来一些既取得工资薪金所得，同时也取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的多渠道收入的居民而言，这部分收入和工资薪金合并按年计税，可能适用更低的税率，从而减少税负。

经营所得方面，对原个体工商户的生产经营所得税率表进行了完善，在维持5%至35%的超额累进税率不变的情况下，大幅度调整各档次的税率级距，如最低税率5%对应的级距由原来的1.5万元提高到3万元;最高税率35%对应的级距上限由原10万元提高到50万元。

改革后，广大纳税人都能够不同程度享受到减税的红利，特别是中等以下收入群体获益更大。新版个人所得税推出之后，得到了企业和个人的有效响应，提高了个人缴纳个税的意愿，使整个个人所得税在征收过程中达到了征收要求，解决了个人所得税征收过程中存在的矛盾问题[1]。

（三）建立对综合所得按年计税的制度

新版个人所得税征收方案相较于原有版本，在征税的科学性和合理性方面得到了提升，特别是增加了对综合所得按年计税的制度，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项劳动性所得纳入综合征税范围，使个人纳税人需要根据全年的综合所得申报个税，有效弥补了个税征收中存在的漏洞，使整个个人不仅仅需要按照月度收入进行纳税，同时还要根据个人的综合年收入进行纳税，极大提高了个税征收的科学性，使整个个税在征收过程中达到了全面性要求，也避免了企业在个税征收过程中采取年底集中发放奖金的方式造成个人所得税漏征。因此，新版个税征收方案对提高个税的征收效果产生了重要影响。

（四）增加六项专项附加扣除项目

新版个税在征收过程中，在提高基本减除费用的基础上，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除项目，使整个个税在征收的全面性方面得到了提升，有效衡量了个人的合法收入，使个人在征税过程中能够达到征税要求，既实现了对个人收入的全面征收，同时也解决了个税征收中项目不全的问题。新版个税增加6项专项附加扣除项目，充分考虑到了纳税人的实际要求，使纳税人在纳税过程中能够根据自身实际情况采取合法申报的方式享受个税优惠政策，使整个个税在征收过程中能够具备较强的针对性，能够根据不同类型的人群采取针对性的征收，这对满足征收效果和解决征收过程中的一刀切问题具有重要影响[2]。

二、个税改革与企业薪酬契约

（一）不同薪酬结构，个税缴纳存在区别

个税改革之后，个税与企业的薪酬联系更加紧密，不同的薪酬结构在个税缴纳过程中存在明显的差异。月薪制在个税缴纳过程中，需要根据员工的收入水平和实际情况采取月度计算个税的方式进行个税扣除。并且在月度扣除的基礎上，按照员工的综合年收入进行个税的调整，使整个个税在征收过程中体现出对员工收入的综合判定。对于年薪制的员工，在个税的征收过程中，需要考虑到员工的综合年收入，采取年度申报的措施进行整体征税，征税标准以员工申报的年收入为依据，使整个个税在征收过程中减少了征收的次数，保证了个税的整体征收标准不变。

（二）个税改革推动企业薪酬改革

两种不同的个税征收方式，虽然在个税的整体征收标准方面未发生变化，但在具体的纳税额度方面存在一定的差异。通过个税改革的方式，企业能够以优化薪酬结构的方式降低员工的个税负担，并提高员工个税缴纳的合理性，同时在员工个税缴纳过程中，能够根据员工的实际收入水平和员工的工作特点，制定合理的薪酬结构方案，使员工在薪酬发放和个税缴纳过程中能够达到合理性要求，既做到按时足额纳税，同时也避免发生个税漏交的情况[3]。

三、个税改革与企业员工雇佣

（一）个税改革对员工收入造成影响

个税改革之后，企业在员工雇佣方面需要考虑到个税征收之后对员工收入的影响。在员工雇佣中，需要根据个税的负担情况确定员工的薪酬发放标准以及薪酬的发放方式。这一变化直接影响了企业的员工雇佣，使企业在经营过程中需要考虑到个税因素，客观上造成了企业在员工雇佣过程中考虑的因素增多，需要根据员工的个税缴纳问题重新制定薪酬发放标准，并按照员工的类型和特点制定新的招聘计划。因此，个税改革之后，企业在雇用员工时考虑的因素增多，在对员工的薪资标准制定方面会按照个税改革的要求进行调整，最终对员工的综合收入会产生直接影响。

（二）个税改革造成企业员工雇佣出现弹性变化

基于个税改革的特点，企业在个税改革之后，在员工雇佣过程中产生了一定的变化，主要体现在员工待遇的变化和员工数量的变化。企业会考虑到员工雇佣的难度和员工所承受的个税负担，以及企业在薪酬结构调整方面存在的难度，使整个企业在员工雇佣过程中采取不同的雇佣方式，增加了雇佣选择的余地，使员工在雇佣过程中能够符合企业的管理要求，同时能够按照企业的薪酬管理进行员工的匹配[4]。因此，个税改革对整个企业员工雇佣产生了直接影响，使员工雇佣能够采取更加多元化的方式，既提高了员工雇佣效果，同时也能解决企业的薪酬调整问题。

四、个税改革与企业决策

（一）个税税率降低使企业劳动成本下降

企业在决策过程中，个税改革的影响不可小觑。个税税率降低使得企业的劳动成本有效下降，对企业的人员雇佣和企业的发展决策产生了重要影响，使企业能够在运行过程中按照运行的要求和市场竞争的特点采取增加员工数量的方式，实现企业产能的扩大，使整个企业在市场竞争中能够处于优势地位。因此，从个税改革的积极层面来看，个税改革推动了企业决策的发展，使企业决策能够在人员的劳动成本计算方面处于优势，便于企业作出经营管理策略的调整，使企业在经营管理的有效性方面得到提升，满足企业发展要求。

（二）企业现金流增加，企业决策更积极

企业在决策过程中，员工个税负担的降低客观上增加了企业的现金流，使企业在决策过程中能够有更好的现金基础作为支持，也使企业在决策的有效性和积极性方面得到提高，特别是推动了企业的发展战略实施，使企业能够采取更加激进的战略，推行企业的发展计划。因此，在企业发展过程中采取有效的竞争策略，并根据企业的现金流情况制定企业新的发展战略，对提高企业的市场竞争活力和解决企业市场竞争难题具有重要影响。由此可见，个税的调整既降低了个人的负担，同时也降低了企业的负担，使整个企业在经营管理过程中能够在个税政策的支持下实现企业决策的有效调整。

五、个税改革与社会保险改革

（一）社会保险的内容

个税改革之后，社会保险在征收标准、保险政策的调整方面进行了一定的倾斜，使社会保险与个税政策能够实现统一，既保证了社会保险的征收达到征收要求，同时也能保证社会保险的征收标准得到优化，使员工在个税降低的基础上，能够按时足额交纳各项社会保险，保证了社会保险在征收过程中取得积极的效果，使员工能够有更多的可支配资金[5]。因此，在社会保险发展过程中，个税的改革对社会保险的征收手段、征收方式和征收的实施过程产生了直接影响，了解个税改革的特点和内容，对推动社会保险改革的进行和优化具有重要影响。

（二）个税改革降低了企业社会保险负担

个税改革之后，企业在社会保险的负担方面得到了有效降低，企业在整体税费支出方面有所减少，企业的社会保险承担数额得到了降低，使企业的竞争活力更强，同时也解决了企业的竞争问题，使企业在社会竞争中能够有更多的资金用于产品的研发和市场拓展，对满足企业发展要求和解决企业发展质量问题具有重要影响。当前，个税改革对企业的整体发展环境产生了直接影响，了解社会保险的特点，并根据社会保险的要求采取针对性方式，对解决企业发展问题和提高企业发展质量具有重要意义。

六、结语

个人所得税改革之后，企业在税务负担方面有所降低，企业的员工也获得了个税优惠政策的支持，实现了员工的合法纳税。企业在决策过程中，获得了更加有力的支持，保证了企业在决策中能够达到预期目标，提高了企业的决策效果。因此，了解个税改革产生的积极影响，并将个税改革作为推动企业改革的有利因素，對满足企业发展要求和推动企业发展升级具有重要影响。

参考文献

[1]苏文昱.新个人所得税改革的困境与思考[J].财会学习，2020（23）：4-5.

[2]王培培.个人所得税制改革对劳动者的影响[J].合作经济与科技，2020（15）：164-165.

[3]栾晓芳.关于个人所得税税制改革成效探讨[J].财经界，2020（9）：248-249.

[4]徐茗丽，余思桦，孔东民.评述与展望：个人所得税改革对企业行为决策的影响[J].江汉学术，2020，39（4）：56-64.

[5]刘湘玫.中国企业所得税改革研究[D].厦门：厦门大学，2007.