区块链技术对会计行业的变革及其应用挑战

胡婧

摘要：随着数字经济的快速发展，区块链技术在各行业领域的应用成为近年来的焦点。区块链以其独特的去中心化、不可篡改、公开透明的分布式记账特点将对会计行业的发展带来机遇和挑战。顺应数字经济的发展趋势，区块链如何实现对会计行业的变革以及面对其应用挑战已成为亟需解决的现实问题。本文研究了区块链将引发的会计行业变革，分析了区块链在会计行业的应用中可能存在的挑战，并提出促进区块链在会计行业有效应用的建议，以期更好地促进区块链与会计行业的融合发展。

关键词：区块链;会计;变革

近年来，随着区块链在金融、数字货币的飞速发展与应用，区跨链技术日趋成熟。区块链以其独特的去中心化、不可篡改、公开透明的分布式记账特点对会计行业的发展带来机遇和挑战。[1]目前，会计行业运用最广泛的记账模式是中心记账簿，然而随着区块链技术在会计行业的深入应用，区块链独有的分布式账本将会彻底地颠覆传统的会计模式[2]，并将对会计师事务所的审计和监管部门的监管产生深远影响。本文研究了区块链将引发的会计行业变革，分析了区块链在会计行业的应用中可能存在的挑战，并提出促进区块链在会计行业有效应用的建议，以期更好地促进区块链与会计行业的融合发展。

一、区块链技术及其特征

区块链最初是作为比特币背后的核心技术引入的。[3]区块链是一种计算机技术的新型应用模式，即通过将同一交易主体的多次交易信息记录整合形成一个区块，与存放不同交易主体交易信息记录的区块链接在一起，形成区块链分布式分类账。

分布式分类账中的每个节点都将其记录的信息公开，且每个节点可以在获得半数以上参与者同意后进行独立更新，并将最新的信息保留在每个节点上，所有参与人都能公开查阅信息。区块链中每一个节点都是平等的，没有传统意义上的中央控制中心，也就不存在中心化第三方管理机构，形成去中心化的结构特征。[4]去中心化将带给参与者一个更加自由、更加透明、更透明的环境后，需要共识机制来维护交易的秩序。共识机制是指链中的每个节点面对每一条信息的更新都会遵守预先设定的规则自发地、诚实地对交易信息的进行投票，确保对新信息达成共识后把真实交易的信息记录在区块链中，实现信息传递的真实性。在保证交易秩序后，运用智能合约提高交易的速度。智能合约是存储在区块链上的计算机代码，它在指定的环境下自动进行代码所设定好的操作流程。它们使交易对手能够自动化执行任务，加快业务流程，减少人为操作失误，提高成本效率。由于使用智能合同技术需要将所有合同条款转换成逻辑，它还可以通过减少某些情况下的歧义来提高合同的遵从性。最后，借用间戳保证交易记录的真实性和防篡改性。时间戳机制是通过使用区跨链中的数据进行实时随机哈希运算，产生随机哈希值，并对其加盖上对应的时间。这就使得交易过程中交易行为与交易的电子记录同步进行，杜绝了事后补记账的问题，其交易的截止期不存在人为调整的可能性。

二、区块链将引发的会计行业变革

区块链具有分布式、去中心化、公开透明、不可篡改、匿名性、可追溯等特性，特别适用于标准化程度高、工作量大、连续性强、验证步骤繁琐、信息安全保密的会计业务，因此，未来区块链会计的结合应用，必将给整个会计行业带来颠覆性的变革。

（一）实现会计行业透明化，提升会计业务处理速度与准确性

在会计信息录入时，传统的复式记账对已发生的交易信息进行直观确切的描述，保证各个条目完整和准确，降低少计多计漏计等常规性错误。但随着数字经济时代的到来，复式记账仍不能全面地保证财务报告真实可靠性和及时性。目前基于复式记账的会计信息系统无法克服高篡改的人为风险，这就导致实际应用中就会存在着会计计舞弊的情况。然而在分布式分类账中，以哈希密码学为核心的区块链技术在会计记录中的直接应用，有效杜绝人为干预，从而实现会计信息透明化。

当交易信息在区块链中成功录入时，所有参与者都能及时了解交易信息，并可以在自己的账簿中按统一的规则对其进行相应的记录。这就给会计行业带来以下变革：首先，由于时间戳机制的使用，信息被加盖上对应的时间，使得信息可以得到追溯的同时杜绝事后补记账的问题，能够在更大程度上保证交易信息的准确性和真实性，从而降低会计舞弊和差错的风险;第二，区块链是一个基于互联网的共享的分类账，所有参与者都能根据需求查阅信息且信息的更新和记录由参与者共同维护。进一步实现账簿信息更新过程公开透明化，更加体现诚信和开放性;第三，由于去中心化的特征，区块链中每一个节点地位平等，保证信息不受单个故障点的影响导致传递错误。传统的会计信息系统主要依靠中央处理器对于信息进行存储，而网络攻击容易造成其崩塌并无法复原。区块链分类账由多个活动节点共同维护，每个节点都拥有完整的副本，因此，如果一个节点脱节，网络中的所有其他参与者仍然可以使用分类账，系统中的信息不会因为受到单个节点的故障与攻击而导致信息的丢失。第四，由于分布式分类账中所有副本几乎同时更新，其副本可应用在企业的不同业务、部门之间。会计人员可以通过其系统看到每笔交易的进展，及时作出实时报告，由于节点上每一个区块链参与者都有记账权，原始凭证不再需要会计人员手动审核，进一步实现账务处理智能化。各个区块之间相互链接，形成一个巨大的信息链条，相关参与者就可以在不受空间时间的限制下获取所需信息，降低信任沟通成本。[6]第五，由于智能合约智能化执行交易，提高交易速度，缩减业务流程，使得交易结算能在瞬间自动完成，这可以大幅度缩减交易时间并降低资本运作的时间成本，提高会计信息的及时性。

（二）实现对公司财务报告的变革

区块链技术在会计行业的应用将为公司财务报告的编制和发布提供一种全新的方式，有助于克服现行财务报告的时滞性、不完备性等局限性，促进财务报告的变革。

1.从通用财务报告到专用财务报告的变革

由于成本和效率两方面的限制，现行财务报告是按照相关法律法规大批量生产的通用财務报告，无法针对不同的使用者提供个性化的财务报告。通用财务报告成功运行的前提是信息使用者对信息的需求在较长的一段时期内是相同且稳定的。随着经济环境的变化，信息使用者的需求也在动态变化中，在这种动态变化中确定每个财务报告使用者的需求是需要耗费大量人力、资金和时间的。然而，区块链技术的应用有助于解决这一难题。区块链所具备的信息完整性和大众参与性，可以让财务报告的使用者根据自身的需求利用区块链中的索引选择对应的财务信息有目的性地收集下载所需信息，组成满足自身要求的专用财务报告。

2.从单一核算模式到多重核算模式

目前的财务报表中每一个资产项目对应着单一的价值量，财务报表中的金额栏的数据由于项目不同所依据的计量属性也是不同的，这就导致金额栏中的数据是各种核算结果的混合，有可能这一栏是历史成本紧挨着的却又是公允价值，这使得财务报告的有用性有较大的局限。由于区块链中的每一个节点都相互独立保存着与交易有关的数据，每一个信息在区块链中是公开透明的，这有助于保证历史成本、公允价值、现值和可变现净值等计量属性的准确性。因此，运用区块链技术后，财务报表可以采用多重计量模式，即根据需要将金额栏进行恰当的分解，从计量属性中选择与需要使用高度相关的几项进行分开列报，将金额所属的属性变得清晰，这能够很大程度提高财务报告的有用性。比如，在需要公允价值和可变现净值这两种计量属性时，在不改变原有财务报告金额栏的情况下，在金额栏后多增设两栏，一栏列报公允价值，一栏列报可变现净值。

3.从事后财务报告到实时财务报告

现行财务报告是事后财务报告，通常是在一个会计期间结束之后才进行编制，这容易造成相应信息的丢失以及报告的时滞性，会计信息的使用价值也随之降低。由于区块链具有时间戳和可追溯性的特性，基于区块链的会计信息交易系统中交易事项所有的信息都可以进行跟踪并实时存储，使用者可随时按需查询，这便于财务报告使用者随时了解和掌握企业经营和财务状况，有助于实现从事后财务报告到实时财务报告的转变。

4.从被动财务报告到自主财务报告

区块链在会计行业的运用，能够实现财务信息的自动披露，而无需企业定期报告财务信息。具体而言，企業在日常经营活动中的每一笔交易都会按照时间顺序被自动盖上时间戳写入区块链，区块链的时间戳和分布式记账的特征使得会计记录的信息不得篡改和删除。在区块链技术的运用下，财务报告使用者可以根据自己的需求自主获得链条中所有的信息，有效地消除了信息不对称的风险。信息使用者可以根据自身的信息需求主动查询相关数据和资料，从而实现财务报告由被动财务报告变革为自主财务报告。

（三）审计行业的改变与应用

随着信息时代的到来，社会对信息质量需求的提高促使审计自身能力也得到较大的提高。但是近年来财务舞弊事件的频频发生，最近发生的康美药业财务造假虚增近300亿存款事实更是严重动摇了社会公众对资本市场的信心，审计职业遭受质疑。目前提高审计质量已然成为审计行业迫在眉睫的目标，而区块链的出现与应用，很大程度上将提升审计职业能力。

1.前瞻性。受限于技术水平与传统审计理念，传统审计行业主要集中于事后审计。在数字经济时代背景下，传统审计已经难以匹配信息技术的高速发展。将区块链技术应用于审计后，事后审计模式有望向事前审计、事中审计及事后审计为特征的全程审计转变。这里的事前审计是指在构建基于区块链的会计信息系统时，将区块链信息系统与审计整合，以实现会计信息录入与审计同步进行，使得会计信息透明性的以提升，进一步增强审计能力，将审计的时点从事后提升至事前，达到系统全面分析阶段，以实现前瞻性功能。

2.由传统的抽样审计转为全面审计。为了节约审计时间和成本，采用的审计方式为抽样审计，即从被审计信息总体数据中按照特定的要求选取一定数量的样本进行审计得出结果，并基于此结果进一步推断总体审计结果。这种结果往往与客观事实存在差异性，但在待审计信息量大复杂化和审计人员有限的矛盾中，抽样审计是追求审计效益的选择。未来的审计活动和企业整个信息系统在区块链中进行融合，区块链自身具备的不可篡改、分布式账本、智能合约的特性，使得审计信息可靠化，审计速度高速化，审计过程智能化。由于区块链的信息的及时性和完整性，即运用区块链技术能够及时全面地搜集整个交易过程中经济活动信息并对其进行自主审计，确认交易事项与既定标准的吻合程度，克服了传统审计中进行全面审计所面临高昂的时间和人工成本，实现传统的抽样审计向全面审计的转变。

3.由手动审计转向自主审计。目前审计行业通过电子表格和文件代替纸质文件实现审计信息化，借助计算机系统程序完成相关数据的核对，在一定程度上提高了审计工作的效率，但事实上对信息的审计工作依然需要审计人员手动进行信息核对，并未实现真正意义上减轻审计工作人员的工作量。由于区块链中智能合约能够按照事先编好的计算机代码自主完成对交易合规性审计，在加快审计流程，减少人为审计失误，提高审计效率的同时将审计人员从日常繁琐的工作中解放出来，促进审计的智能化和自主审计的实现。

三、区块链在会计行业的应用可能存在的挑战

区块链技术的深入应用必将带来会计行业的重大变革。但由于目前区块链技术仍处于初级阶段，对于区块链与会计相结合而言，机遇与挑战并存。因此，区块链在会计行业的应用还存在一些挑战。

（一）区块链存在内在技术上的缺陷

区块链的应用尚处在开发阶段，其内在技术存在较大的安全隐患。首先，区块链中私有链的使用更适合保护公司商业机密，但私有链在运行过程中难以同时保证保密性和透明性。其次，私有链中，由于公司仍然可以控制私有链，公司篡改会计信息的风险仍然存在。最后，区块链自身性能无法满足高频交易。

1.区块链技术难以兼顾会计信息的保密性和透明性

区块链分为公有链和私有链。在公有链中，链中参与者都能根据需要随时读取并下载区块链信息，这使得公司的机密信息存在着泄露风险，可能给公司带来巨大的经济损失。 [1] 因此，基于区块链的会计信息系统不宜采用公有链。私有链的隐私控制和授权维护的特性使得使得其更适合用于会计信息的存储和交换。虽然私有链可以保证会计信息的安全性和机密性，但由于私有链本身的保密性特征导致投资者难以直接参与这个区块，这就意味着在这个区块链中只有两个参与者：公司和审计师。由于缺少投资者的参与，审计师就成为唯一监督公司交易行为的角色，但是一旦公司和审计师共谋，那么审计师就很有可能与公司联合对外发布不真实的会计报表欺骗投资者。目前私有区块链对此没有妥善的防治办法，存在着技术上的缺陷导致无法兼顾保密性和透明性。

（二）加快标准化制度建设

目前区块链仍处于发展阶段，为吸引大量新用户的加入，并未设计十分严格的进入标准，这就使得区块链的统筹推进变得困难。不同的区块链可能采用不同的技术，从而迫使一个公司根据交易需求拥有多个重复的区块链，这在加密货币领域已经形成一个大问题，因为不同的货币具有不同的、不兼容的区块链，在这种情况下就限制了加密货币的使用。虽然我国目前相继推出区块链信息技术标准、区块链硬件设施标准、区块链参考架構标准，但是针对于会计行业中区块链如何合理使用和相关信息传输存储安全却并未推出相应的标准和规范。

现阶段的任务就是加快标准化制度的建设：第一，针对会计行业制定出区块链技术和使用标准，逐步将现行的区块链标准化兼容化。第二，鼓励区块链参与者主动开展区块链的应用标准，优化整个区跨链的运作。第三，引入认证第三方，对即将进入的单位企业根据标准进行认证服务，保证市场的有效竞争。第四，建立相应的法律法规有效地促进市场规范发展。

（三）加快会计人员职能转型

随着区块链技术在会计行业的深入应用，一方面很多从事基础岗位的会计人员可能面临失业或转岗但另一方面也对会计人员的职业能力提出更高的要求，会计人员不断提高自身的综合竞争能力。会计人员如果仅限于传统的会计知识是远远不够的，还要求掌握区块链的相关知识促进区块链技术在。因为数据一旦录入区跨链中就无法修改，这就对会计人员的操作和自身职业素质要求更高。区块链技术的应用将会计人员工作重点从基础的记账工作转换为提升会计工作质量。会计人员应该了解区块链的影响和机会，以及它如何推动业务流程中的变化。[7]会计人员还应与政府、监管机构和相关工作者互动，以确保各方充分理解区块链新技术在会计行业实际应用中的优点，关注区块链在实际应用中的挑战。

（四）加强试点示范

应由国家层面组织区块链在会计行业的试点示范工作，对试点示范企业给予资金、人才、技术方面的支持，让大众真正地接触到区块链技术，形成试点效应，加快区块链技术与会计行业的融合，为同行的其他企业树立榜样。第一，探索在跨境支付、数字货币、智能资产等领域可形成自主运行的操作流程，总结出典型的案例以供参考借鉴。第二，在会计记录方面以时间戳、记录溯源、智能合约等方面开展行业的区块链示范，提升区块链在会计行业的应用。第三，在会计实务方面结合分布式记账技术开展示范工作，在实务中应用区块链技术，逐步培训形成更加适合会计行业的区块链新模式。第四，鼓励在会计行业的龙头企业带头进行区块链的应用，带动整个行业对使用区块链技术的积极性。

总之，区块链去中心化、不可篡改、公开透明的分布式记账特性给会计行业带来了一个变革时机，同时也带来了区块链与会计行业结合应用上基础设施的不完善、安全性难以得到保障、运行成本高昂的挑战。随着区块链技术的日益完善，企业应在国家政府的引导下做出相应的变革，积极推进区块链在会计行业的应用;财务人员在面对区块链技术带来的变革时，应努力提升自身的能力素质，帮助企业在新一轮的变革中获得先机。

参考文献

[1] AICPA.Blockchain technology and its potential impact on the audit and assurance profession，2017.

[2]Coyne， J. G. and McMickle， P.L. Can Blockchains Serve an Accounting Purpose？. Journal of Emerging Technologies in Accounting， 2017， 14（2）： 101-111.

[3]黄晓波，王英婷，胡晓馨.区块链与会计供给侧变革[J].中国注册会计师.2019，（1）：115-119.

[4]吴勇，周才力，何长添，朱卫东.基于区块链技术的审计模式变革研究——一个整合性分析框架[J].中国注册会计师.2019，（3）：85-91.

[5]石汝贵，张景胜，丁姗姗.区块链技术与会计变革探讨[J].金融会计.2019，（2）：22-26.

[6]蔡立新，王琳惠.论会计信息系统可信性保障机制——基于区块链技术[J].财会月刊.2017，（22）：10-14.

[7]刘曦子.2019年中国区块链发展形势展望[J].网络空间安全.2019，（1）：31-35.

[8]赛迪智库网络空间研究所. 我国区块链发展现状、问题、趋势与对策建议[N]. 中国计算机报，2018-12-17（008）.