资产减值会计问题研究

李鹏

摘要：为了有效改善企业资产不实的现状，应尽快建立、健全我国的资产减值会计规范体系。对资产减值会计进行了一般理论上的分析。在这一部分对资产减值会计的产生发展过程、资产减值会计的内涵及理论基础进行研究。

关键词：资产减值 ;会计;会计准则

一、资产减值计量尚存在的问题

在计量属性方面，由于期末资产的计量模式不一致，因此需同时采用多个计量属性对不同的资产进行计量，标准较多，会计人员难以掌握。在实务中，不同的操作人员的职业判断可能不同，即使是同一资产其计量结果也可能产生较大的差异，这就使财务信息使用者难以判断信息的真实性，也降低了信息的可靠性。现行准则引入了“公允价值”这一计量属性，运用公允价值的前提是资产存在活跃的交易市场，但是在现阶段我国社会主义市场经济还不很完善的情况下，有很多资产根本不存在活跃的交易市场，也就不能取得其公允价值，这在很大程度上局限了公允价值的适用范围。解决此问题的唯一办法就是大力发展我国社会主义市场经济，提倡自由交易，避免利用内部交易或关联方交易出现并不公允的“公允价值”。

二、资产减值会计确认的时间

从理论上来看，应当在资产发生减值的时候就予以确认，但这在实务中是不可行的，也不符合成本效益原则。我国的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象，如果存在这些迹象，企业应估计资产的可收回价值。根据这一要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。由此可见，鉴于资产减值确认、计量等方面的复杂性，资产减值在发生时予以确认是不符合实际的。企业应当在资产负债表日估计资产是否存在减值的迹象，并据以估计可收回价值，确认资产减值准备，同时，做好估计事项的质量记录。

三、资产减值会计是稳健原则的重要体现

“会计职业是在`破产、倒闭、舞弊和争议的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员充满了`强烈的灾难意识”“，所以当涉及到对不确定性事项的估计时往往存在着低估资产和收益，并高估费用（损失）和负债的倾向。这一思想逐渐形成一种惯例，一直延续到现行财务会计模式下，对资产计价和收益确定产生不容忽视的影响。当二十世纪初期的会计人员按成本与市价孰低法计价存货时，与其说是为了正确的资产计量，还不如说是稳健原则运用的结果，但这也可以看出资产减值会计的最初雏形。因而从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健原则的应用。稳健原则作为会计的一个重要惯例，要求会计报告者向信息使用者尽可能提供有关可能发生的风险损失信息。在这些风险损失信息中，资产减值信息是其主要构成。因此，资产减值会计可以说是稳健原则的重要体现，将这一原则运用于资产减值问题中，就要求及时确认资产减值，披露减值信息。经济环境越复杂、不确定因素越多、经营风险越大，应用稳健原则的范围就越广、程度就越深，与此相对应，资产减值会计便会得到越来越多的重视。

四、完善资产减值会计的对策

首先，资产减值准则赋予了企业会计人员更多的职业判断和选择空间，目的是使企业更真实、稳健地确定当期收益，反映企业的财务状况，但是许多企业没有正确运用政策赋予它们的会计选择权，相反使其成为盈余管理的工具。为了减少人为进行利润操纵的行为，应该尽可能明确资产减值会计政策的选择权，使资产减值准备的计提方和计提比例更先进、更科学，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断。应在现有资产减值规范的基础上制定具有可操作性的指导性标准，对计提减值准备过程中不明确的重要计提比例做出明确规定，对不同行業中不同资产减值准备的计提规定上下限等。同时细化企业会计制度，对资产减值准备计提的对象、范围、资产减值判定的原则及标准、计量的模式、减值幅度的测定、计提的时间等都要做出明确、全面的规定。全面完整地定义资产减值会计处理中的各个概念，尽可能缩小会计人员进行专业判断和估计的范围，避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。

五、多种计量属性共存是资产减值会计产生的重要原因

财务会计的一个核心问题是会计计量问题。“会计就是一个计量过程”的观点已得到越来越多的支持和赞同。从基本概念讲，计量主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。目前，有关计量单位的问题己得到较好地解决，但计量属性长期以来却是财务会计概念框架中一个悬而未决的理论问题。美国财务会计准则委员会（FASB）在第5辑财务会计概念公告（SFAC5）中曾指出：“现行会计模式是一个以‘历史变换价格为主，同时采用多种计量属性的模式。”并提出了5类可以在财务报表中使用的计量属性：历史成本（HistoricalCost）;现行成本（CurrentCost）;现行市价（

CurrentMarketValue）;可实现净值（NetRealizable）;未来现金流量的现值（PresentvalueorFutureCashFlow）。长期以来，历史成本计量属性作为一种流行的会计惯例，得到广泛的采用，但历史成本属性只反映资源的存在、反映资源过去和现在用到了何处，不能反映资产的未来，也就是说不能体现资产能够带来未来经济利益这一本质属性，不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬，因此历史成本计量属性一统天下的局面终将被打破，各种计量属性相辅相成、并存择优是必然趋势。

结论

资产减值会计的根本问题在于资产减值的确认、计量和信息披露。制定具体会计规范来指导会计实务行为，是世界各国普遍采用的方法。加快制定和完善与我国会计实务环境相结合的资产减值会计规范，以指导我国资产减值会计实务，减少会计政策操纵，是需要我国会计监管者目前函待解决的任务之一。

参考文献：

[1]葛家澍.会计基本理论与会计准则问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2000.

[2]葛家澍.刘峰.会计学导论[M〕.第3版.上海：立信会计出版社，2000.

[3]葛家澍.林志军.现代西方会计理论「M〕.厦门：厦门大学出版社，2001.