基于统筹管理单独核算的高校横向科研增值税核算

【摘要】针对高校横向科研增值税会计核算存在的问题及难点， 按照财政部《行政事业单位会计制度》和《增值税会计处理规定》的要求， 结合高校横向科研实际情况， 设计出“统筹管理单独核算”的高校横向科研增值税会计核算方法， 并通过举例说明其具体操作。 该核算模式提高了高校横向科研增值税会计核算的准确度， 减轻了高校财务人员的劳动强度， 提高了其工作效率， 为编制权责发生制政府财务报告和健全完善政府财务报告体系奠定了基础。

【关键词】政府会计制度;统筹管理;单独核算;横向科研;增值税

【中图分类号】 F231;G647     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2020）19-0079-7

高校横向科研会计核算是政府会计核算的重要组成部分， 是政府会计制度改革的重要一环。 随着我国“营改增”财税改革的全面实行， 高校横向科研增值税“一般纳税人”权责发生制会计核算难点是目前急需解决的问题。 高校横向科研项目属于现代服务业， 适用的增值税税率为6%。 增值税是一个特殊而复杂的税种， 其会计账户设置、账务处理远比营业税复杂得多。 特别是对于作为增值税一般纳税人的高等学校， 实行项目负责人负责制的横向科研的会计核算以及账务处理更加复杂与繁琐。 为了降低纳税成本和税务风险， 会计人员应该认真解读“营改增”有关法规文件， 根据会计基本原理， 正确进行税务会计处理[1] 。

一、高校横向科研增值税会计核算存在的问题

（一）横向科研项目会计核算主体与纳税主体的不一致性

由于增值税是价外税， 科研项目合同金额是含税金额， 因此要先进行价税分离， 换算成不含税销售额， 再按照不含税销售额与增值税税率的乘积确认销项税额。 为保证科研活动的顺利进行， 科研项目需要购进货物或加工修理修配劳务、无形资产、不动产等， 形成进项税额， 销项税额减去进项税额的差额就是当月应纳增值税额。 高校的横向科研采用项目负责人制度， 即项目负责人对项目的签订、实施、结题负有全责， 学校科研部门对项目实施辅助管理， 财务部门管理项目的账务及税务工作。 项目负责人制度要求分项目核算， 即核算每一个项目的收入、费用， 并计算、缴纳该项目每月的增值税， 每一个横向科研项目形成一个单独的会计核算主体。 高校除了横向科研项目需要缴纳增值税， 还有房租、学报版面费等收入也要缴纳增值税。 财务处每月末要计算全校包括横向科研在内的所有涉税事项的应纳增值税额。 每一个横向科研项目及其他涉税事项均是会计核算主体， 而学校是纳税主体， 面向税务局履行纳税义务。 因此， 横向科研项目的会计核算主体与纳税主体是不一致的。

（二）横向科研项目应交增值税的“动态降低”性

项目负责人制度要求项目资金到账后才能用于项目支出， 学校一般不垫资。 高校横向科研项目的销售服务范围属于增值税现代服务业的研发和技术服务类， 属于销售应税劳务， 纳税义务发生时间是收到项目资金或开具销售发票的当天。 而项目很少有当月到款当月实施完成的， 大多要持续一至两年才能完成。 在项目实施过程中， 每月都有可能购买实验材料、实验设备等， 从而产生了进项税额。 在销项税额一定的情况下， 随着每个月进项税额的不断增加， 进销差额不断减少， 产生了应交增值税的“动态降低”。 这就意味着前期缴纳了增值税， 本期新增了进项税额导致进销差额变小， 在项目实施期内应纳增值税额逐期减少， 而前期已缴纳的增值税不能退回， 造成横向科研增值税核算难题。

（三）计提城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加难题

根据税法的规定， 城市维护建设税（简称“城建税”）、教育费附加及地方教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税额。 由于横向科研项目应交增值税的“动态降低”性， 各个项目所负担的增值税在不同纳税期间动态降低， 应纳增值税额在项目实施期间不断减少， 导致城建税、教育费附加及地方教育费附加也相应减少。 面对增值税这一特殊的税种， 城建税及教育费附加等无法一次性准确计提， 从而形成会计核算难题。

（四）横向科研增值税月末结转难题

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定， 属于增值税一般纳税人的单位， 应当在“应交增值税”科目下设置“应交税金”“未交税金”“预交税金”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等9个二级科目; “应交增值税——应交税金”下设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”等7个专栏， 月末在各个专栏之间结转， 结平“应交增值税——应交税金”这个二级科目。

上述科目中包含许多高校横向科研不涉及的业务， 为了更好地说明各个专栏月末结转问题， 假设当月产生的增值税在下月15日之前缴纳， 且不购买固定资产， 当月取得的进项税抵扣发票当月认证。 为化繁驱简， 现只就高校横向科研经常用的2个二级会计科目“应交增值税——应交税金”“应交增值税——未交税金”和3个增值税专栏“应交增值税——应交税金（进项税额）”“应交增值税——应交税金（销项税额）”“应交增值税——应交税金（转出未交增值稅）”进行说明， 其他专栏结转原理相同。 为行文方便， 后文的会计分录金额单位均为万元。

假设某一项目当月销项税额是9万元， 进项税额是4万元， 进销差额是5万元， 月末通过计算应纳增值税额做会计分录： 借： 应交增值税——应交税金（转出未交增值税）5; 贷： 应交增值税——未交税金5。 月末“应交增值税——应交税金”科目余额为零， 其借方为“转出未交增值税”5万元和“进项税额”4万元， 贷方为“销项税额”9万元。 次月缴纳增值税时做会计分录： 借： 应交增值税——未交税金5; 贷： 银行存款5。 次月末通过“应交增值税——应交税金（转出未交增值税）”专栏将“应交增值税——应交税金”二级科目结平， 即该二级科目借方的“转出未交增值税”5万元结转至“应交增值税——未交税金”借方。

目前许多高校承担了大量的横向科研项目， 如果月末逐个项目计算进销差额， 逐个项目结转“应交增值税——应交税金”专栏， 则会计人员工作量巨大， 费时费力且容易出错。

二、统筹管理单独核算的横向科研增值税核算方法

为了解决横向科研增值税会计核算存在的四大难题， 本文设计了“统筹管理单独核算”的核算方法。 该方法分为两个部分： 一是分项目核算; 二是不分项目核算。 分项目核算是指按横向科研的每一个项目（会计主体）分别核算进项税额和销项税额; 不分项目核算是指月末全校（纳税主体）“应交增值税——应交税金”栏目不分项目结转， 只在“统筹税费”项目内结转。

首先， 需要设置“统筹税费”项目， 用来提取、结转所有横向科研项目按最大税负缴纳的税金， 即在“预提费用”科目下设置“统筹税费”项目。 当科研项目到款或开发票时， 按销售收入金额预提6.81%（最大税负）的税费保证金， 记入“统筹税费”项目， 学校作为纳税主体将从该项目出资缴纳税费， 用以解决纳税主体与核算主体不一致的问题。

其次， 作为会计核算主体的每一个横向科研项目， 平时报销时核算各项目的进项税额和销项税额。 学校作为纳税主体只在月末通过查阅“应交增值税——应交税金（销项税额/进项税额）”明细账， 统一计算全部横向科研项目进销差额， 并用“统筹税费”项目统一结转“应交增值税——应交税金”， 计提城建税及教育费附加等; 次月由学校用“统筹税费”项目内的资金缴纳增值税及其他税费。

最后， 为了解决增值税“动态降低”性以及城建税及教育费附加等无法一次性准确计提的问题， 采用以下方式处理： 月末不单独结转某一个横向科研项目增值税， 直到该横向科研项目结题时， 才用该项目资金冲转“统筹税费”项目资金， 调整科研项目应交的增值税、城建税及教育费附加等其他税费， 多计提的税费退回原项目。 这样可以避免月末对每一个横向科研项目结转“应交增值税——应交税金”专栏， 减轻了月末结转工作量， 提高了工作效率。

需要说明的是， 横向科研项目涉及的税种及税率包括增值税6%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、印花税0.03%、水利基金0.06%。 在没有进项税额的情况下， 需缴纳的税费合计是销售收入的6.81%， 即最大税负是6.81%。

三、高校横向科研增值税核算会计科目设置、项目管理及会计核算流程

（一）会计科目设置

高校横向科研主要涉及科学研究和技术服务， 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务， 一般不会发生转让不动产、转让金融资产、不动产经营租赁服务， 没有留抵税额， 不发生出口业务。 假设确认收入就产生纳税义务， 当月确认的收入次月缴税。 根据新政府会计制度的规定， 高校横向科研项目会计核算需要设置的财务会计一级科目有10个， 预算会计科目有5个; “应交增值税”科目需要设置的二级科目有9个， 其中“应交税金”下设7个专栏。 但在统筹管理单独核算的方法下， “应交增值税”科目只设“应交税金”“未交税金”两个二级科目， 在“应交税金”下设置“进项税额”“销项税额”“转出未交增值稅”“ 进项税额转出”4个专栏。 财务会计科目及预算会计科目设置如表1所示。

高校应通过“应交增值税”科目总括反映各种税费的缴纳情况。 该科目贷方登记应交的增值税， 借方登记实际已交的增值税; 期末余额一般在贷方， 反映尚未缴纳的税费， 如在借方， 则反映多交或尚未抵扣的税费。 “其他应交税费”科目按上述5项其他税费设置明细科目进行明细核算。

（二）高校横向科研项目管理

高校应设置专人负责管理横向科研项目合同， 收到银行到款通知单后根据合同分配项目明细账编号， 登记项目到款额， 提取项目管理费[2] 。 项目负责人应签订一式三份的项目合同书， 1份由项目负责人留存， 1份移交科研处备案， 1份移交财务处作为设置部门代码与项目代码、开发票的依据。 政府会计制度规定， 单位财务会计核算实行权责发生制; 单位预算会计核算实行收付实现制， 国务院另有规定的， 依照其规定[2] 。 因此， 高校的横向科研项目实行权责发生制财务会计核算。

横向科研项目核算过程包括： ①当项目合同签订完成时， 就在账务系统里设置项目代码。 ②当满足收入确认条件并且项目负责人要求开发票时， 无论经费到账与否， 均要确认收入， 并预先抵交6.81%的全额税款。 在经费未到账的情况下， 税款应从该项目负责人的其他横向科研项目中提取或由其垫付现金。 ③预先提取的税费先记入“统筹税费”项目， 由纳税主体（学校）统一缴纳税费。 ④项目经费到账时， 由该项目冲转从其他项目预先提取的税款， 或退还项目负责人垫付的税款。 ⑤项目实施过程中应按财务规定报销使用经费， 提交增值税抵扣凭证联。 ⑥项目完成结题时计算该项目应交增值税及其他税费， 并冲转“统筹税费”项目， 确认横向科研项目各项税费。

（三）高校横向科研增值税会计核算流程

横向科研项目统筹管理单独核算的会计核算流程如下：

1. 分项目核算。 平时分项目核算， 首先项目到款需要预开发票时， 先扣留该项目6.81%的资金; 如果项目没有到款需要预开发票， 则应扣留的资金由项目负责人垫付现金， 或者提取该项目负责人的其他项目资金， 记入“统筹税费”中， 作为项目结题后汇算清缴增值税及其他税费的保证金， 并且每月向税务局缴纳税款时， 也从“统筹税费”中划转。 有了“统筹税费”这个资金池作为缴纳税费的资金保证后， 所有横向科研项目作为会计核算主体， 平时只需准确登记进项税额和销项税额， 只有在项目结题时， 才计算该项目的进销差额——应交增值税额， 并用该项目资金冲抵“统筹税费”项目。

2. 不分项目核算。 月底不分项目核算， 按纳税主体统一结转“应交增值税”的各个栏目， 即按全校所有项目的销项税额之和减进项税额之和， 计算出当月应交增值税额， 并用“统筹税费”中的资金缴纳增值税及其他税费。 当项目结题时， 利用凭证查询功能， 查询该项目的进项税额合计数和销项税额合计数， 计算出该项目的应交增值税及其他税费， 同时冲减“统筹税费”项目扣留的资金， 并结平该项目的“应交增值税”明细账专栏。 具体核算过程如图所示。

四、高校横向科研项目增值税会计核算举例

例： 假设在某高校中， 李老师负责HXKY01、HXKY03两个横向科研项目， 张老师负责HXKY02项目， 刘老师负责HXKY04项目。 20××年4月 ～ 6月发生的与这四个横向科研项目相关的事项及会计处理如下：

1. 4月初， 李老师的HXKY01项目到款10.6万元， 并开具增值税专用发票。 财务会计处理为： 借： 银行存款10.6; 贷： 事业收入——横向科研（HXKY01）10， 应交增值税——应交税金——销项税额（HXKY01）0.6。 预算会计处理为： 借： 资金结存10.6; 贷： 科研事业预算收入（HXKY01）10.6。

李老师的HXKY01项目预提5%的管理费、6.81%的统筹税费。 财务会计处理为： ①借： 单位管理费用——横向科研（HXKY01）0.5; 贷： 预提费用——科研管理费（HXKY01）0.5。 ②借： 其他应付款——横向科研税费（HXKY01）0.681; 贷： 预提费用——预提税费（统筹税费）0.681。 预算会计处理为： ①借： 非财政拨款结转（HXKY01）0.5; 贷： 非财政拨款结余（HXKY01）0.5。 ②借： 非财政拨款结转（HXKY01）0.681; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）0.681。

需要说明的是， 目前大部分高校使用的是天财6.0的财务软件， 该软件只以预算会计为基础登记项目账， 财务会计的项目账不能控制项目的余额以及超支情况。 由于计提税费只是在不同项目之间冲转， 不会影响净资产的增减， 因此使用净资产科目“非财政拨款结转”的意义在于， 维持财务会计的项目余额与预算会计项目余额相等。

2. 4月中旬， 李老师的HXKY01项目购买实验材料支出2.32万元， 取得增值税专用发票。 财务会计处理为： 借： 业务活动费用——横向科研——材料费（HXKY01）2， 应交增值税——应交税金——进项税额（HXKY01）0.32; 贷： 银行存款2.32。 预算会计处理为： 借： 科研事业预算支出（HXKY01）2.32; 贷： 资金结存2.32。

3. 4月中旬， 张老师的HXKY02项目完工， 向A公司预开增值税发票21.2万元， 张老师用自有现金垫付税金1.362万元[（21.2/1.06）×6.81%]。 财务会计处理为： 借： 应收账款——A公司（HXKY02）21.2; 贷： 事业收入——横向科研（HXKY02）20， 应交增值税——应交税金——销项税额（HXKY02）1.20。 借： 现金1.362; 贷： 预提费用——预提税费（统筹税费）1.362。 预算会计处理为： 借： 资金结存1.362; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）1.362。

4. 4月下旬， 张老师的HXKY02项目收到A公司款项21.2万元， 退回张老师现金垫付的税费1.362万元， 购买材料支出3.48万元。 财务会计处理为： ①借： 银行存款21.2; 贷： 应收账款——A公司（HXKY02）21.2。 ②借： 其他应付款——横向科研税费（HXKY02）1.362; 贷： 现金1.362。 ③借： 业务活动费用——横向科研——材料费（HXKY02）3， 应交增值税——应交税金——进项税额（HXKY02）0.48; 贷： 银行存款3.48。 预算会计处理为： ①借： 资金结存21.2; 贷： 科研事業预算收入（HXKY02）21.2。 ②借： 非财政拨款结转（HXKY02）1.362; 贷： 资金结存1.362。 ③借： 科研事业预算支出（HXKY02）3.48; 贷： 资金结存3.48。

5. 4月下旬， 李老师的HXKY03项目符合收入确认条件， 向B公司预开增值税发票42.4万元， 税费用HXKY01项目款项垫支。 财务会计处理为： 借： 应收账款——B公司（HXKY03）42.4; 贷： 事业收入——横向科研（HXKY03）40， 应交增值税——应交税金——销项税额 （HXKY03）2.4。 借： 其他应付款——横向科研税费（HXKY01）2.724; 贷： 预提费用——预提税费（统筹税费）2.724。 预算会计处理为： 借： 非财政拨款结转（HXKY01）2.724; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）2.724。

6. 4月末， 查询进项税额和销项税额合计数， 计算进销差额， 结转“应交税金”专栏。 查询明细账得到进项税额为0.8万元， 销项税额为4.2万元， 则当月应交增值税3.4万元， 具体情况如表2所示。

4月末应进行的财务会计处理为： 借： 应交增值税——应交税金——转出未交增值税（统筹税费）3.4; 贷： 应交增值税——未交税金3.4。 借： 业务活动费用——横向科研（统筹税费）0.471; 贷： 其他应交税费——城建税（统筹税费）0.238、——教育费附加（统筹税费）0.102、——地方教育费附加（统筹税费）0.068、——印花税（统筹税费）0.021、——水利基金（统筹税费）0.042。

7. 5月初， 缴纳4月份的增值税及其他税费。 财务会计处理为： ①借： 应交增值税——未交税金3.4; 贷： 银行存款3.4。 ②借： 其他应交税费——城建税（统筹税费）0.238、——教育费附加（统筹税费）0.102、——地方教育费附加（统筹税费）0.068、——印花税（统筹税费）0.021、——水利基金（统筹税费）0.042; 贷： 银行存款0.471。 预算会计处理为： ①借： 预提费用——预提税费（统筹税费）3.4; 贷： 资金结存3.4。 ②借： 预提费用——预提税费（统筹税费）0.471; 贷： 资金结存0.471。

8. 5月初， 李老师的HXKY01项目购买材料支出1.16万元， 取得增值税专用发票， 报销差旅费3万元、办公费用2万元， HXKY03项目购买材料支出4.64万元。 财务会计处理为： ①借： 业务活动费用——横向科研——材料费（HXKY01）1， 应交增值税——应交税金——进项税额（HXKY01）0.16; 贷： 银行存款1.16。 ②借： 业务活动费用——横向科研——差旅费（HXKY01）3、——横向科研——办公费（HXKY01）2; 贷： 现金5。 ③借： 业务活动费用——横向科研——材料费（HXKY03）4， 应交增值税——应交税金——进项税额（HXKY03）0.64; 贷： 银行存款4.64。 预算会计处理为： ①借： 科研事业预算支出（HXKY01）1.16; 贷： 资金结存1.16。 ②借： 科研事业预算支出——差旅费（HXKY01）3， 科研事业预算支出——办公费（HXKY01）2; 贷： 资金结存5。 ③借： 科研事业预算支出——材料费（HXKY03）4.64; 贷： 资金结存4.64。

9. 5月中旬， 张老师的HXKY02项目购买材料支出2.32万元， 取得增值税专用发票。 财务会计处理为： 借： 业务活动费用——横向科研——材料费（HXKY02）2， 应交增值税——应交税金——进项税额（HXKY02）0.32; 贷： 银行存款2.32。 预算会计处理为： 借： 科研事业预算支出（HXKY02）2.32; 贷： 资金结存2.32。

10. 5月中旬， 刘老师的HXKY04项目到款21.2万元， 开具增值税发票。 财务会计处理为： 借： 银行存款21.2; 贷： 事业收入——横向科研（HXKY04）20， 应交增值税——应交税金——销项税额（HXKY04）1.2。 预算会计处理为： 借： 资金结存21.2; 贷： 科研事业预算收入（HXKY04）21.2。

提取5%的科研管理费， 财务会计处理为： 借： 单位管理费用——横向科研（HXKY04）1; 贷： 预提费用——科研管理费（HXKY04）1。 预算会计处理为： 借： 非财政拨款结转（HXKY04）1; 贷： 非财政拨款结余（HXKY04）1。

提取6.81%的统筹税费， 财务会计的处理为： 借： 其他应付款——横向科研税费（HXKY04）1.362; 贷： 预提费用——预提税费（统筹税费）1.362。 预算会计的处理为： 借： 非财政拨款结转（HXKY04）1.362; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）1.362。

11. 5月末， 计算增值税进销差额， 结转应交税金专栏， 相关增值税情况如表3所示。

5月末应进行的财务会计处理为： 借： 应交增值税——应交税金——转出未交增值税（统筹税费）0.08; 贷： 应交增值税——未交税金0.08。 借： 业务活动费用——横向科研（统筹税费）0.0276; 贷： 其他应交税费——城建税（统筹税费）0.0056、——教育费附加（统筹税费）0.0024、——地方教育费附加（统筹税费）0.0016、——印花税（统筹税费）0.006、——水利基金（统筹税费）0.012。

12. 6月初， 缴纳增值税及其他税费。 财务会计处理为： ①借： 应交增值税——未交税金0.08; 贷： 银行存款0.08。 ②借： 其他应交税费——城建税（统筹税费）0.0056、——教育费附加（统筹税费）0.0024、——地方教育费附加（统筹税费）0.0016、——印花税（统筹税费）0.006、——水利基金（统筹税费）0.012; 贷： 银行存款0.0276。 预算会计处理为： ①借： 预提费用——预提税费（统筹税费）0.08; 贷： 资金结存0.08。 ②借： 预提费用——预提税费（统筹税费）0.0276; 贷： 资金结存0.0276。

13. 6月份， 李老师的HXKY01项目结题。 利用软件系统的凭证查询功能， 输入查询时间、项目编码“HXKY01”、科目编码， 分别查询“应交增值税——应交税金——进项税额”和“ 应交增值税——应交税金——销项税额”， 系统自动显示出该项目销项税额和进项税额合计数。 表4中列示了横向科研项目HXKY01的完整项目账。

根据增值税统筹管理单独核算的方法要求， 当横向科研项目结题时首先要冲减“统筹税费”项目， 然后计算该横向科研项目负担的增值税及其他税费。 财务会计处理为： 借： 预提费用——预提税费（统筹税费）0.681; 贷： 其他应付款——横向科研税费（HXKY01）0.681。 预算会计处理为： 借： 非财政拨款结转（统筹税费）0.681; 贷： 非财政拨款结转（HXKY01）0.681。

利用凭证查询功能查得HXKY01项目的销项税额为0.6万元、进项税额为0.48万元， 该项目应缴纳的增值税为0.12万元。 财务会计处理为： 借： 应交增值税——应交税金——转出未交增值税（HXKY01）0.12; 贷： 应交增值税——应交税金——转出未交增值税（统筹税费）0.12。 预算会计处理为： 借： 非财政拨款结转（HXKY01）0.12; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）0.12。

计算HXKY01项目其他税费： 城建税=0.12×7%=0.0084（万元）， 教育费附加=0.12×3%=0.0036（万元）， 地方教育费附加=0.12×2%=0.0024（萬元）， 印花税=10×0.03%=0.003（万元）， 水利基金=10×0.06%=0.006（万元）。 其他税费合计0.0153万元。 财务会计处理为： 借： 业务活动费用——横向科研——税费（HXKY01）0.0153; 贷： 业务活动费用——横向科研（统筹税费）0.0153。 预算会计处理为： 借： 非财政拨款结转（HXKY01）0.0153; 贷： 非财政拨款结转（统筹税费）0.0153。

五、总结

国务院《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》中提出， 要加大对科研人员的激励力度， 取消绩效支出比例限制; 参与项目研究的研究生、博士后、访问学者以及项目聘用的研究人员、科研辅助人员等， 均可开支劳务费。 一般情况下， 项目结题后将不再发生购买实验材料等增值税应税事项， 也就不会产生增值税进项税额， 因此横向科研项目结题后将项目应负担的增值税及其他税费通过“非财政拨款结转”科目结转完毕， 该横向科研项目的增值税核算也就圆满结束了， 剩余的经费可以根据规定用于发放科研人员劳务费及绩效工资。

统筹管理单独核算的核算模式与以往核算模式相比， 最大的优点是月末不必对横向科研项目逐个计算增值税进销差额， 也不必逐个项目结转， 而是按全校总的进销差额结转“应交增值税——应交税金——转出未交增值税”科目， 统一计提城建税及教育费附加等， 次月缴纳增值税。 只有在单个横向科研项目结题时， 该项目负担的税费才从学校“统筹经费”项目结转到该项目账中。 一次计算、两笔分录， 实现了项目的准确核算， 大大简化了横向科研项目增值税会计核算， 减少了财务人员的工作量， 实现了科研项目的收支精确配比。

【 主 要 参 考 文 献 】

[ 1 ]   盖地.全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析[ J].会计之友，2016（14）：91 ～ 97.

[ 2 ]   王静.构建高校横向科研项目会计核算体系[ J].财会月刊，2018（7）：78 ～ 81.