高新技术企业无形资产会计处理研究

霍乃可

[提要] 创新发展对高新技术企业有着重大影响。作为高新技术企业，无形资产对其发挥重要作用。本文分析高新技术企业无形资产会计处理相关问题，旨在帮助高新技术企业顺应创新发展更好地对无形资产进行会计处理。

关键词：高新技术企业;无形资产;会计处理;创新发展

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年6月24日

一、研究背景

创新发展背景下，高新技术企业成为顺应经济发展的“时代娇子”。高新技术企业带来的巨大经济利益，早已成为各国经济博弈的重要砝码之一。这些高新技术企业不断为社会发展注入经济活力和发展动力，助力于社会经济的进步与腾飞。

高新技术企业为现代社会创造经济价值。与此同時，其对传统会计提出了挑战，使传统会计面对如此形势受到冲击。相较而言，高新技术企业的会计工作更加受到重视与关注，特别是无形资产方面。高新技术企业的发展是离不开在其资产比重中占据主要地位的无形资产的。因此，高新技术企业无形资产会计处理也越来越引起各界的广泛关注。

二、高新技术企业无形资产概述

（一）高新技术企业及无形资产含义。我国修订印发的《高新技术企业认定管理办法》中，对“高新技术企业”做出阐述：“通过科研技术的发明研究，从而形成企业的核心知识产权，并且还拥有自主意识，并由此作为基础进一步开展经营活动的企业”，其是知识密集型、技术密集型的经济实体。

对于“无形资产”，目前国内通常认为：其是无实物形态，但在企业经营生产过程中能够提供相关帮助，对企业活动长期产生影响的经济资源形态。在高新技术企业中，无形资产地位普遍较高，比如，企业专利权、商誉等。

（二）高新技术企业的无形资产。现今，我国高新技术企业无形资产构成主要依托于技术类资产（即技术发明）。作为高新技术企业的无形资产，应首先满足正常的无形资产确认条件。无形资产表现形式主要分为直接和间接载体两种。其构成要素是由先进的技术发明和产品的特殊智能表现形式组成。并且此类技术型资产的确认，需要依赖于其可否给企业带来收益，以及收益的多少。

1、无形资产确认。无形资产价值确认实质上属于一种专业会计行为，即为：将企业日常的资产交易和部分无形资产相关事项来进行明确的认可。

高新技术企业财会人员对“无形资产确认”的概念，可理解为对于一个项目，将其依据标准划分为具体的资产、负债、营业收入或费用等，并将相关所需信息内容全部记录进某个会计实体的财报中去的这一过程。

由于高新技术企业所处行业、地域、经济环境等各不相同，其规模大小、对无形资产重视程度、对无形资产再确定的认识等也都不尽相同，因此它们在无形资产确认观上也存在差异，其相关观点主要包含：输出确认观、非初次确认观、未来收益变动确认观等。

2、无形资产计量。要做好高新技术企业无形资产计量工作就应抓牢实质。而入账价值确认就是高新技术企业无形资产计量的实质所在。

高新技术企业无形资产价值计量也有规律可依。若不同财会人员对相同无形资产进行相关计量工作，针对此进行的会计计量若能够得到相同结果，则说明此计量结果能互相佐证，此项资产具有可验证性，同时也验证了此项无形资。

高新技术企业财务工作的一个重要目标就是为管理者、会计信息使用者等相关群体提供能够有助于其作出经济决策的、高质有效及时的会计信息。企业会计信息具有定量性这一基本特征。而计量属性也是会计计量过程中十分重要的构成要素。在现实计量过程中，会用到不同的资产计量属性，其包含：

（1）历史成本。指这项资产刚获得时，最开始的交易价格。历史成本一般都表现为实际付出的现金。

（2）现行成本。指在现行条件之下，若企业重新订购原有资产需耗费的金额。

（3）现行市价。指在资产正常清算条件下，其现金等值或变现的价值。

（4）可实现净值。指企业资产在正常经营下，能够给企业带的未来现金流入。

（5）未来现金流量现值。指企业资产在一般经营状态下，在未来，希望能够达到的流入量的标准。

三、创新发展视域下高新技术企业与无形资产

实施创新发展，可有效提高我国经济增长质量和效益，加快推动转变经济发展方式。同时，推进创新发展，可加快产业技术创新，通过高新技术、先进适用技术改造提升传统产业，提升产业竞争力。由此可见，创新发展对高新技术企业的发展及相关内容优化、提升均有重大意义与推进作用。

通过前述分析，可了解到无形资产对高新技术企业作用重大。在创新发展视域下，其加速提升、改进高新技术与科研能力，势必会对其无形资产产生影响。

四、创新发展视域下高新技术企业无形资产现状剖析

创新发展视域下，高新技术企业无形资产的地位决定了其应在企业总资产中占据较大份额。但实际上，我国的很多高新技术企业并未如此，资产结构还较为传统，特征不够明显，在企业资产中仍是固定资产占绝大份额，其无形资产规模较小，在资产中的比重难以引起重视。

在高举创新发展旗帜奋进的现今，仍有不少高新技术企业，其高技术含量无形资产占比微小，或构成结构落后，不能适应高新技术企业的快速发展。比如：公司专利权、专有技术等。而且，往往会出现传统技术项目仍占高比重，忽略或浪费高新企业无形资产占比及地位，使其作用发挥成效不足的现象。此类现象均可成为高新技术企业未来发展壮大的隐患、阻碍。

判定高新技术企业无形资产自我开发程度存在缺陷。有些无形资产开发程度不高，且有时无法有效转化。比如，现今信息时代寻求创新发展，越来越多企业推行无纸化办公，无形资产中会有一部分包含办公、财务软件此类技术应用。财报披露却很难清晰界定、区分企业有无包含自身的软件技术研发等，同时其价值也难公允客观估计。

对比现今创新发展趋势，无形资产价值计量方法仍不完善、成熟，不能在无形资产确认计量中合理运用、发挥有效作用。高新技术企业无形资产的计量方法很大程度上受其项目数额影响，其价值过大或过小都会影响会计计量。若计量方法选择不当，随之而来，其价值估算就不准确。

五、创新发展视域下高新技术企业无形资产会计处理问题分析

为顺应创新发展，高新技术企业无形资产会计处理也应与时俱进。但实际上，其仍存在诸多问题。

（一）高新技术企业无形资产确认存在问题。一是高新技术企业对无形资产的确认标准不够明确、及时、规范，且有时未能严格遵循准则行事，甚至会导致对无形资产盲目定性。此类做法，会对会计资产确认和财报编制等相关工作造成阻碍。二是高新技术企业无形资产在经过一定时间发生变动后，往往没有根据其变动因素进行再次确认。三是高新技术企业的自创无形资产在评估和确认时也存在缺陷。有时会出现在其未满足确认条件时就被确认，比如还未给企业带来超额经营收益时被确认。對其确认时间重视不足，后续工作也相对不够完善，相关会计账目核算不清晰。

（二）高新技术企业无形资产计量存在缺陷。高新技术企业在对具体无形资产进行计量时，对其价值计量前后使用的方法必须一致，不能任意更改替换，这是会计计量一致性要求的。但此要求也不是一成不变，若有特殊情况必须对计量方法进行变更，会计人员需依据规定要求严格执行，将变更原因以及变更具体情况在财报中加以阐述、说明。

高新技术企业无形资产的计量也分为初始及后续计量。而在无形资产计量入账后，为使其持续为企业创造经济利益，会发生为保障无形资产继续有效服务而产生的支出，比如，相关宣传、维护等活动。但此类支出在账务处理中，往往不易清晰划分、正确记账。

在实际中，高新技术企业财会人员在对无形资产进行会计处理时，所做计量会因其使用计量属性的不同而使结果产生不同，且会计计量结果不能够相互佐证。比如，高新技术企业财会人员可能因为市场中存在的历史成本、现行成本、现行市价等此类不同因素而做出不同选择。从某个层面来看，也是这些因素的不相一致性导致了计量结果的不同。

前文阐述过的五种无形资产计量属性，它们所对应的被计量对象的特征及发挥的作用各不相同。这五类计量属性，若按照企业无形资产信息所具特征来划分，其在会计信息相关性上的趋势变化表现为由弱变强。但，若按照操作可行性来划分，其在操作可行性上的趋势变化表现则为由易向难逐渐加深。

依据现今经济学相关观点，可以把高新技术企业资产的未来现金流量折现约看作资产的价值。但需要注意的是：其未来现金流量在折现过程中，可能会因为诸如对预期存在一定误差等此类因素的影响，而使高新技术企业资产的未来贴现也存在差异，且这些差异在可接受范围内。虽然此类差异的可接受度未超出范围，但是为了尽量减少这种差异，采用未来现金流量现值来估算其公允价值也是完全可接受的。

现今，关于无形资产尚未有完善的交易市场能对其公允价值进行评估。虽然多采用未来现金流量现值估算其公允价值，但未来现金流量贴现这一要素在运用时也存在不足。在进行此类工作时，应尽量减免其不足产生的误差或影响。

六、创新发展视域下高新技术企业无形资产会计处理优化

（一）优化高新技术企业无形资产确认。在创新发展战略实施中，为保证无形资产价值准确适用，应做好“确认”工作。做好高新技术企业无形资产确认主要包括：初始确认、再确认。其中，“再确认”意味着：随着时间、社会经济、市场变化的推进，无形资产技术的进步等，会导致无形资产价值变动，此时为保障无形资产价值准确适用，就需对无形资产再次进行正确的会计确认。

在实际经济活动中，高新技术企业无形资产价值会发生变动，其造成因素有很多（比如：价格、功能、载体、规模等）。在无形资产价值变动后，应及时对其无形价值进行重新确认，以免影响无形资产正常使用，避免出现因确认不及时、不准确导致企业无法向信息使用者提供最新、最准无形资产相关信息的现象。

（二）正确对待高新技术企业自创无形资产确认工作。高新技术企业应在创新发展战略实施中，对自创无形资产做好相关确认。在创新发展背景下，社会经济环境日新月异，会计确认标准、计量手段都有所改进，高新技术企业对自创无形资产的确认必须在满足相关条件后进行。高新技术企业自创无形资产确认特点必须是现实存在、真实可靠的。且在确定其能为企业带来超额利润时，再次确认后，才能确认为企业无形资产。

此外，应把握好高新技术企业自创无形资产确认时间。为此，应首先准确确认此自创资产起始时间。而且无形资产价值特性决定了企业自创无形资产在经过初次评估后，还需要确定时间间隔以及时间点进行再次评估。

在当今创新发展大环境下，高新技术企业智力资源、知识资本等都成为企业的组成部分，同时在完善其会计模式选择上发挥作用。高新技术企业不但要正确核算其外购无形资产，而且在自创无形资产核算中也要认真负责。比如，专利权、商标权此类可简单辨认的无形资产以及人力资源等相对辨认有一定难度的无形资产都应选用合适方法加以确认、核算。

（三）优化高新技术企业无形资产计量。高新技术企业无形资产的特殊性造成企业需以公允价值来对其进行计量。现今对其多采用的计量属性为“未来现金流量现值”，不仅考虑企业资金的时间价值问题，也满足企业资产的收益能力和无形资产“未来超额盈利”的特性。但是，高新技术企业利用“未来现金流量现值”对无形资产进行计量时，需不断根据企业境况、环境变更、经济政策变动等更新升级，从而保证其能持续地更好服务于企业计量无形资产价值的需求。

目前，高新技术企业对于自创无形资产计量仍缺陷较多。许多在使用时，与计量配比性和可比性原则不相符，或也不符合无形资产升级变更的要求。相比之下，较为适合高新企业自创无形资产的计量方法为：资本化和费用化同时计量。

创新发展大环境下，高新技术企业积极发展。在此进程中，需认真做好相关计量工作。高新技术企业无形资产计量分初次计量与后续计量。两者区别在于，无形资产后续计量是企业计量关键。

高新技术企业顺应创新发展，此间，会有些无形资产变动需重新准确估价。比如，那些已记录在册，但其使用价值已被全部摊销完毕的超龄资产等。无形资产重新准确估价，就需高新技术企业对无形资产评估减值部分，用“资本公积”借记。而一些规模相比较小、未设“资本公积”的，则需借记“盈余公积”或“利润分配”等。此种会计处理，相较而言，对无形资产增值和减值均能体现较高公平性，可更好地保障高新技术企业无形资产计量的完善与改进。同时，还可设置“无形资产重估价准备”账户，其能帮助、补充对无形资产进行具体明细核算，助力高新技术企业财会工作的有效进行。

主要参考文献：

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