企业全面预算管理的困境及对策探讨

摘要：全面预算管理是以全面预算为前提的综合性企业管理手段，已经明显突破了以往预算管理方式的财务属性，成为与企业长期发展战略保持高度一致的现代化企业管理方式。本文从企业全面预算管理的概况入手，从对全面预算管理认识不足、全面预算管理科学性较低、缺乏有效的全面预算管理驱动力三个方面，分析了当前广大企业在推进全面预算管理工作中存在的主要问题，并在此基础上从重塑对企业全面预算管理的认识、优化企业全面预算管理方法、建立企业全面预算管理配套体系三个方面提出了与之相对应的策略建议，以期为企业实行全面预算管理提供参考。

关键词：全面预算管理;企业战略;困境;对策

中图分类号：F2757  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0037-02

我国企事业单位的预算管理大概经历了三个阶段，最早的预算管理形式是成本费用预算，具有与操作简单、权利集中的典型特点，在中小型企业中的应用比较广泛，但是预算效率与质量得不到有效保障。经过不断的探索发展，我国将原有的成本费用预算进一步拓展为资金预算，对所有的现金流出与流入展开同步管理，并且形成了相对完整的内部监控系统，对于预算执行监控具有重要意义。不过也存在过于强调金融功能、预算全面性不足等问题。全面预算管理在企业发展过程中的优势与作用已经十分突出，对于广大企业管理者而言，如何高效推进全面预算管理工作，是亟待解决的企业发展问题。

一、企业全面预算管理概述

全面预算以企业经营目标为中心，建立起一个全方位、立体化的组织监管系统。全面预算通过预算手段来推动企业经营目标的达成，并对整个过程形成强有力的监督管理。全面预算作为一种综合性管理手段，它的“全”体现在全面覆盖业务范围、全员参与预算管理、全程跟踪管理流程，有利于人、财、物等各种资源的高效配置，是实现企业效益最大化的有效途径。全面预算最大的特点是预算编制能与企业发展目标、发展战略相结合，与企业动向相协调，然后在实施过程中可以做出适应性调整，从而为实现企业目标提供保障。总而言之，全面预算与以往预算方式的财务属性明显不同，已经发展成为一种科学、高效的企业管理方式，在企业经营发展过程中发挥着更积极、更广泛的作用。

二、目前企业全面预算管理中存在的主要问题

1 对全面预算管理的认识不足

我国企业对全面预算管理认识不到位属于较为普遍的现象，这种认识局限主要来自于企业管理者和主要业务部门两个方面。从企业领导层来看，管理者大多过于关注企业短期利益，特别是企业经济收益这部分，几乎被看作是企业经营发展的核心[1]。所以企业全面预算得不到应有的重视，无法建立与之匹配的全面预算管理流程和管理系统，预算管理工作自然容易流于形式。从企业主要业务部门来看，预算管理通常被看作是财务部门的业务范畴，预算的制定与控制与其他业务部门没什么必然关联。实际上出现这种情况也是因为很多企业狭隘地将全面预算等同于财务预算，认为全面预算不过是资金支出的计划与控制过程，这种基于数字层面的预算认知，难免会被看作是单纯的财务行为。

2 全面预算管理的科学性较低

预算管理作为现代企业管理的重要组成部分，應当与企业发展战略保持高度一致性，能在复杂的市场竞争中为企业提供方向保障。但从大量企业实践反馈情况来看，我国企业全面预算管理的科学性整体较低，很难对企业战略实施起到推动作用。从全面预算编制角度来看，大部分企业的全面预算编制存在两个主要问题：其一，编制原则具有短视性，同时，其目标引导性不足。这严重制约了企业的进步与改进，不利用企业长期业绩的改善。其二，预算编制与沟通缺乏价值的构成与传递基础，这就极易导致全面预算目标与企业战略目标的偏离，无法充分发挥预算在企业运营过程中的长期预测作用。受到传统管理思想和管理模式的影响，企业全面预算从企业战略管理中分离出来，预算编制没有以企业战略目标为导向，缺乏对市场动态的把握和预测。实际上这种分离状态也不完全是由全面预算工作不到位导致的，因为在我国一些大型企业中，同样存在战略导向分析不足的问题，那么预算编制必然缺乏明确方向和科学依据，预算管理的前瞻性和战略性也就无从谈起了。即使有些企业能给予全面预算足够的重视和投入，也会因为全面预算管理方法过于单一而制约管理效果。

3 缺乏有效的全面预算管理驱动力

首先，从监督考核角度来看，绩效考核与监督机制是各个行业管理过程中的重要手段，企业预算管理同样需要以此作为内部驱动力，以推动企业组织目标的顺利达成。很多企业并未将预算执行情况纳入部门常规考核体系之中，各部门、各层级员工的业务评定、薪酬结构以及职位晋升，基本与全面预算管理的执行过程没有什么对应关系，在企业全面预算管理这一块得不到强有力的正向激励，员工开展相关工作的主动性和积极性也就难以保证[2]。与此同时，企业没有针对预算管理工作建立专门的监督机制，部分员工的消极怠工和违规操作得不到应有的惩戒，也不利于在企业中进一步推进全面预算管理工作。

其次，从全面预算执行角度来看，企业全面预算管理驱动力不足的原因主要有以下两个：其一，组织机构建设不完善，企业组织结构松散，导致各级管理机构权威性不足，执行部门合力不足，由此，全面预算整合组织机构的功能弱化，难以实现对企业业务流程的优化。其二，全面预算管理制度不完善。执行控制过程管理松弛，这一问题会进一步扰乱企业的日常运营与管理工作。

三、加强企业全面预算管理的对策建议

1 重塑对企业全面预算管理的认识

在企业中重塑对全面预算管理的认识，要着重突出全员参与、全范围覆盖和全程跟踪的工作思想。企业管理层必须重新审视全面预算管理的作用和价值，要从企业发展战略的角度去思考实施全面预算管理的意义。全面预算管理可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，可以促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供有效的保证。

2 优化企业全面预算管理方法

首先，预算编制要根据企业战略目标，确立预算管理的方向、重点、目标。采用上下结合、分级编制、逐级汇总的混合式方式进行。企业的生产经营活动紧密围绕市场展开，要对产品市场进行准确定位，因而预算编制也不能在长时间内固定为单一方式，特别是投资、销售、成本等方面的预算必须建立在深入分析预期市场的基础上，结合成本效益相关理论原理展开精确测算，从而进一步解决盲目投资和滞后投资等问题[3]。

其次，建立有效的全面预算管理组织体系，防止管理松散、随意，预算编制、执行、考核等各环节流于形式，全面预算管理的组织体系通常由全面预算管理的决策机构、工作机构、执行机构三个层次构成。全面预算管理决策机构主要包括股东会、董事会、预算管理委员会、企业经理层。

然后，加强过程管理控制、突出管理重点。不同行业、不同经营策略、处于不同发展阶段的企业，预算管理的重点不尽相同，企业的预算控制必须抓住重点，依据刚性控制和柔性控制相结合，业务控制和财务控制相结合的原则，对预算进行过程管理。且当内外战略环境发生重大变化或者突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算的调整。

最后，对预算执行及其结果进行分析。应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用各种分析方法，从定量和定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。分析出差异原因，编制预算执行情况的分析报告，识别和评估企业经营管理中存在的问题和风险。并结合战略分析、行业分析、市场分析等，提出针对性的改进建议。

3 建立企业全面预算管理保障体系

第一，明确企业全面预算管理目标与原则。对于当下企业而言，其全面预算管理目标应从侧重对收入与成本的分析，转变为对企业收益效率与质量的重视，这能更好地引导企业提升自身价值。在这一过程中企业全面预算应遵循价值创造原则、融合性原则、激励原则与系统性原则等。

第二，加强企业全面预算管理人才保障。对此应做到以下几点：其一，培养专业人才，如对企业财务人员管理會计能力进行培养并展开相关培训。其二，建立内部智库，企业可以从企业内部及外部选拔优秀人才，组建企业财务智库，以此提升财务管理对企业决策的智力保障水平。其三，围绕前沿理论、管理理念与技术路线，与全国各大高校、业内实力会计事务所、国内高级技术团队进行合作，提升企业全面预算管理相关工作人员的专业化与规范化。

第三，加强企业全面预算管理的信息技术保障，充分利用现代信息技术，规范预算管理流程，提高预算管理效率，全面预算信息系统与会计核算系统、财务报销系统、人力资源等业系统或者ERP系统对接。通过开展财务、业务数据治理;深化业务财务横向融合;搭建业务财务数据分析平台，提升预算管理科学信息化。

第四，加强企业全面预算管理制度保障。拟定预算编制制度、预算授权控制制度、预算执行监督、分析制度，预算考核制度，创新制度。企业将规章制度视为企业“内法”，强化制度宣贯培训，以此提升企业全面预算管理制度的穿透力。

最后，组织考核、撰写考核报告、发布考核结果，经过预算考核，就考核情况和结果撰写考核报告，报告应肯定的成绩，指出问题，找出原因，并为企业实行奖惩提供依据。对预算考核的结果进行整理、归档和发布。

四、结语

综上所述，企业全面预算管理的优势较为明显，但广大企业在落实全面预算管理工作过程中遇到的困难也较为复杂多样。企业管理者只有树立正确的管理思想，坚定改革管理模式的决心，才能为企业在激烈的市场竞争中寻求新的发展契机。因此，管理者必须站在企业发展战略的高速，重新审视全面预算管理工作，通过思想建设、工作流程建设、配套制度建设为企业全面预算管理构建立体化工作模式，从而保障预算管理目标的实现。

参考文献：

[1]赵永红 企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].时代金融，2018，（8）：142～142

[2]祁连山 企业全面预算管理相关问题及对策[J].财会学习，2018，（8）：115～116

[3]傅国威 战略导向下的企业全面预算管理策略[J].中国商论，2019，（1）：100～101

作者简介：

熊丽琴，供职于南昌市好富臣贸易有限公司。