建安企业成本核算存在的问题及对策研究

唐玉英

摘 要：成本核算的准确性、完整性与企业的利润调节、成本调节、税负控制等休戚相关。本文从成本核算对象、成本基础数据、成本费用归集与分配等方面，探讨了当前建安企业成本核算普遍存在的问题，并针对性地提出改进措施，以期达到真正意义上的成本核算管理的效果。

关键词：建安企业;成本核算;问题;对策

从本质上说，成本是以盈利为目的的单位组织为追求自身利益而付出的一种资源消费。成本核算是企业战略成本管理的核心内容，以准确、完整的成本核算提升企业的内部控制水平，是促进企业做大做强的重要基石。以建安企业为例，其项目涉及的内容主要包括建造房屋过程中发生的土方、基础、结构等建筑工程成本以及设备采购、安装工程成本等，成本核算对象、成本数据信息错综复杂，在一定程度上加大了成本核算的难度，导致很多企业的成本核算或多或少存在一些问题，亟待改进和解决，现本文就此问题进行分析探讨。

一、建安成本核算存在的问题

（一）成本核算对象问题

成本核算对象作为生产费用承担的客体，是项目成本核算与分析的结构单元，合理划分成本对象是真实反映独立施工的工程实际成本的前提和基础。但是，当前的会计准则并未对成本核算对象作出详细规定，加之建安工程项目的成本对象错综复杂，实践中，财务人员由于对工程项目成本管理的理解不同，在不同工程项目、同一工程不同施工阶段或是不同项目不同施工阶段划分成本核算对象时普遍存在标准不统一的问题，如以单项工程为核算对象、以单位工程为核算对象、以分包工程段落為核算对象、以分部或分项工程为核算对象等。对于这些不同标准甚至有时大相径庭的划分方式，我们虽然不能一刀切地评价其对错，但可以明确的是，如此模糊的划分方式极易造成项目成本管理的思路不连续，也不利于企业财务人员进行纵横比较以及直观分析核算单元经济效益和管理情况。

（二）成本基础数据问题

项目的成本核算和分析离不开各种基础数据，因此，要保证成本核算的准确性，必须客观、精确地做好基础数据的统计工作，以免核算数据出错不能真实反映实际施工成本，且造成项目成本控制决策失当。实践中，建安企业成本核算涉及的费用类型较多，如人工费、材料费、施工机械设备使用费、安全施工费、文明施工费、环境保护费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、施工排水降水费、混凝土与钢筋混凝土模板及支脚手架费以及室内水暖气电管线设备、室内空调、电梯设备费用和安装费用等，大量的费用类型使得核算过程十分复杂，实际工作中相当部分的会计人员会出现费用计算错误的情况，导致成本核算出现偏差。此外，实践中，一些企业为达到漏税目的，会采用虚增土建费用等成本虚增的违规方式，或是在目标成本数据测算时常出现高估工程成本类科目的目标值而保守估计未发生的成本费用的情况，这些行为都会导致成本核算出现偏差，使得成本核算为企业提供成本决策信息、指导企业经营的功效大打折扣。

（三）成本费用归集与分配问题

当前，建安企业对于成本费用的归集主要是依据成本核算对象的确认与否来区分进行。首先，对于能够确认成本核算对象的成本，如项目工程实施过程中产生的人工费用、施工材料费用以及施工机械的租用、使用等直接费用，直接计入该成本对象的明细科目账户;其次，对于一些涉及多重作业或多个流程的无法区分成本核算对象的成本，则先计入公共费用，按照过渡性成本项目归集，后期再进行成本分配。实践中，以上两种归集方式都存在一定的局限性，第一种方式的问题主要是财务人员对成本对象的界定与划分的理解不同，划分标准不一;第二种方式的问题是建安工程项目的成本核算本身就是一项系统化、流程化、过程化的复杂工作，费用类型繁杂，如核算间接成本时涉及的工程排污费、社会保障费、社会保险费等项目规费以及管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费等企业管理费用，这些繁杂的费用类型在一定程度上导致了成本费用归集难度较大。而在成本分配环节，当前建安企业的成本分配基本是根据目标成本的数据并按照建筑面积法进行粗略的分配，而实践中，一些企业为避免出现整个项目结算值大于目标值的情况，以及出于对政策和政府收费标准调整以及原材料价格波动等因素的考虑，成本部门在确定目标值时往往会高估，此情况下极易出现项目所发生的单方成本误差较大的情况。

二、改进建安成本核算的措施

（一）规范成本核算对象

要充分体现成本核算的整体价值，必须慎重确定成本核算对象，实践中，对成本核算对象的划分过粗或过细都不适宜，而是应在综合考虑相关税法政策规定以及企业利润计划及相关经营指标、招标与合同管理等多种因素的基础上，根据项目工程内容、工程进度、施工生产特点以及生产费用发生情况和管理上的要求等合理确定，且一经确定，不得随意变动。在实际工作中，可结合项目的工程类型、施工方法、现场资源配置、施工阶段等具体情况进行合理划分。以工程类型为例，对于单个工程项目，可将每个单独设计方案的单个成本计算项目或具有独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象;对于同一个项目主体下同一施工地点、同一结构类型、相近的竣工时间、工程量较小的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象;对于工期长、规模大的单位工程，通常可结合项目成本中的某一特性因素，将单位工程细化成若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。此外，若同一个项目主体下包含多种业态类型，如商业搂、公寓搂、写字楼以及高层、多层、复式等，由于这些不同业态类型的工程具有较大的成本差异，所以在确定成本核算对象时，一般可按照设计结构或施工图预算自主设计的配套设施进行划分。

（二）加强基础工作，保证数据真实可靠

工程项目成本核算所涉及的数据环环相扣，核算过程中，一旦某环节出现数据误差，则会直接影响到核算结果的准确性。实践中，要确保成本核算数据的真实性、可靠性，关键是做好定额、原始记录等各项与成本计算密切相关的基础工作。对建安企业而言，施工定额主要有劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额等，而原始记录则是记载企业经济业务实际发生或完成情况的书面证明，财务人员在实际工作中必须严格按照实际需要做好以上方面数据的填制、审核和交接等工作，从而为成本核算提供详实、可靠的数据资源。同时，需要特别指出的是，建安工程项目的成本核算始终贯穿工程建设的全过程，且涉及各机构和部门，工作量大，工作程序繁杂，因此，可根据内部岗位职责，将部分业务层层落实下移到各相关部门，并合理明确任务划分，严格要求各部门对数据的真实性及结果负责，如此，形成一个经济与技术有机结合的管理组织，以便帮助企业更好地开展与实施项目成本核算和经济分析。

（三）合理归集成本费用并适当选择分配方法

建安企业涉及的项目工程成本科目繁杂庞大，而由上文可知，当前实际工作中采用的两种成本费用归集方法都存在各自的局限性，且目前尚未找到更好、更合适的归集办法，对此，实践中我们应首先厘清项目成本的日常归集，如主体建筑工程费主要包括土方开挖、回填、基坑支护、桩基、桩基检测、基坑降水、基础处理等各项费用，主体安装工程费主要包括室内水暖气电管线设备、室内空调、电梯设备和安装费用以及消防系统、弱电智能化系统、地下室停车场导引系统等各项费用，在此基础上，针对一些难以归集的公共、间接成本费用，可根据费用的收益对象进行归集;对于一些尚未完工的成本项目类别，在前期无法实现成本对象划分时，可先进行费用归集，全部计入公共费用科目类别，确保成本核算工作正常推进。而在成本分配方面，实践中我们面对的工程项目往往包含了好几项或者好几个业态，因此，若单纯按照建筑面积法进行粗略分配显然不甚合理，这就要求成本部门必须客观、清楚地将哪个业态究竟发生多少成本费用、哪个部分的造价是多少等这一类型的数据反馈给财务部门，以此作为成本分配的依据。而对于那些没有直接归属的成本核算对象，则可根据其受益对象按照建筑面积法进行分配。

三、结语

工程项目成本核算是建安企业必须长期狠抓不放的一项工作内容。当前，在国家“一带一路”的推进下，我国建筑业机遇与挑战并存，在此大环境下，我们更要做好工程项目的成本核算工作，在认真掌握、总结其存在的主要问题的基础上，进一步优化企业的成本核算方案，从而最大限度地增强成本核算的准确性和完整性，实现项目经济核算为企业管理提供准确的成本决策信息以及指导企业经营发展的最终目标。

参考文献

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[2]栾爽.建安企业工程项目成本核算问题研究[J].大众科技，2011（12）：136-137.