《政府会计制度》在公立医院会计实务中应用研究

陶艺

摘要：现阶段，新会计制度的制定和落实对公立医院的会计业务流程的要求更为规范和严格，要求公立医院财务人员应当具备更高的素养，应当对新会计制度进行深入研究和学习，使自身的会计管理工作契合会计制度改革的要求，以更好地适应会计制度改革。基于此，本文结合新会计制度的要求以及公立医院会计实务的特点，通过分析新旧会计制度的区别探索实现公立医院新旧会计制度衔接的路径，并探讨新会计制度如何在公立医院会计实务中发挥更大的作用。

关键词：《政府会计制度》;公立医院;会计实务

引言

近年来，我国政府为了更好地适应新时期经济社会发展的需求，不断加快了会计制度的改革。公立医院为了适应政府改革发展要求，于2019年1月1日开始在会计核算业务中全面执行最新的会计制度。公立医院是政府设立的事业单位，具备显著的公益属性。同时与其他类型的事业单位相比，公立医院的特点是比较明显的。首先，相较于其他事业单位，市场因素对于公立医院的影响程度更大。大部分事业单位都是通过财政拨款来进行运营的。但是公立医院主要是通过为病患提供医疗服务来获取运营资金，财政拨款所占比重较小。其次，公立医院对于市场化管理和成本控制的重视程度远高于普通事业单位。由于公立医院运营资金主要来自自身医疗服务收入，因此，公立医院对财务管理的重视程度更高，财务要求也更为严格。最后，相比于普通的事业单位，我国公立医院资产规模普遍处于较高的水平，其会计核算和处理的业务更加复杂，账务处理难度较高，对财务人员的专业要求更为严格。

一、新会计制度改革对公立医院会计业务的影响

近十年来，公立医院的会计工作共有两次比较大的变革，一次是在2011年医院会计制度改革开始推行，另一次是新会计制度在2019年开始实施。和医院会计制度相比较，会计核算模式采用的混合值，《政府会计制度》采用的平行记账方式。在传统医院会计制度下，权责发生制是公立医院资产折旧以及应收账款坏账计提所运用的主要方式。收付实现制是确认收入和费用所采用的。而在新会计制度下，预算会计与财务管理彼此独立而又相互依存，权责发生制和收付实现制两种模式并存，同时会计制度又细致界定了这两种模式的职能范围，一定程度上使得医院的财务信息分割成两个体系，将医院财务信息全面反映出来。新会计制度对公立医院会计业务的影响是多方面的，主要体现在：

一是会计核算发生了变化。会计核算方式的变化是本次《政府会计制度》改革的重点。新会计制度要求公立医院的会计核算不仅需要财务会计参与，同时还需要预算会计的配合，在这种情况下财务会计和预算会计共同协作以满足会计核算业务的要求。这其中，以财务会计为主，其需要整合财务资源并对其进行总结、核算及预测。由于公立医院自身所需的资金量较大，旧会计制度中存在的问题使得公立医院的财务管理体系一直不够完善。新会计制度的实施将公立医院收入中的两个主要部分——财政拨款收入和事业收入，同时进行管理。一定程度上使得公立医院结合自身的状况和发展需求对会计工作进行调整，以保證公立医院运行的稳定。另外，公立医院会计制度的改革对于医院的会计人员的专业素质提出了更高的要求，尤其是在新时期下对于数据整合、分析、处理能力以及新技术手段的应用提出了更高的要求。

其次是会计管理内容的变化。新会计制度的变革一方面要求公立医院需要管理日常资产和收入，更要求会计工作人员做好预算管理工作。新会计制度对之前公立医院收入、支出等科目类别进行了概括和细分，例如，新会计制度下公立医院之前的“应收医疗款”“应收住院款”统一合并成“应收账款”。因此，新会计制度的改革要求公立医院的会计人员能够对综合细分类别作出整理和预算，保障医院会计工作的正常运转。另一方面，新会计制度对公立医院的会计报告信息进行了要求。旧的会计制度下公立医院的财务报告是由会计报表和财务情况说明组成的。而新会计制度下公立医院的财务报告除了包含以上内容，也应当将决算报告纳入其中，如此才能够使得信息可以通过决算报告进行反映。

二、新旧会计制度的差异对公立医院财务报表的影响

第一，按照旧会计制度规定，财政拨款购入的固定资产需要在固定资产、财政项目补助支出或者财政项目补助收入等会计科目的借方进行核算和处理。但根据新会计制度规定，财政拨款购入的固定资产必须在固定资产和财政补助收入两个科目下进行借贷处理。

第二，在旧会计制度下公立医院的净资产待冲基金能够将固定资产净值体现出来。但在新会计制度规定中，公立医院的净资产盈余体现了其本期购入的固定资产净值，而通过财政拨款采购的固定资产的净值由累计盈余科目反映。

第三，旧会计制度下规定财政项目补助收入和补助支出之间是相等的，公立医院中固定资产的折旧并没有从财政项目补助科目中体现出来。而在新会计制度下，财政项目补助收入直接反映出固定资产的原值，而财政项目补助支出不会在当期收入费用表中结算。

第四，在旧会计制度下公立医院在提取固定资产折旧时，在借方和贷方应分别记代冲基金、累计折旧。而在新会计制度下公立医院在提取固定资产折旧时，在借方和贷方应分别记业务活动费用和固定资产累计折旧。

第五，在新会计制度实施的过程中，公立医院的会计制度不需要针对原会计制度中的非流动资产科目进行核算和处理。当公立医院进行转账操作时，会计人员只需将原会计账目中非流动资产部分计入累计盈余中。此时，公立医院必须将原会计账目中的固定资产净值转入代冲基金科目内。在新旧会计制度转换的过程中也可将该项目转入累计盈余科目。

第六，旧会计制度下，公立医院在进行期末会计结转的过程中，财政补贴收入和财政补贴支出科目在结转之后科目下无余额。但在新会计制度下，公立医院的财政项目收入以及业余活动费用等科目都需要计入本期盈余。

第七，旧会计制度下，公立医院虚提的固定资产折旧无法有效的呈现自身的当期费用。而在新会计制度下，固定资产折旧转变成为实体，此时，公立医院的当期费用能够更为有效的呈现出来。