浅析国有集团企业物资贸易模块内控体系建设

赖志凤

一、国有企业和国有企业物资贸易的特征

国有企业作为国民经济的重要支柱，既要履行好加强党的政治建设任务和服务社会职能，也要承担起不断提升经营管理水平、国有资产保值增值的责任。国有企业围绕主业开展物资贸易，对于巩固主责主业、扩大业务经营规模、提升企业经济效益水平、拓展供应链渠道等方面发挥着重要作用。然而，鉴于物资贸易具有资金占用量大、货权管控困难、价格变动快、毛利率低、交易风险大等特征，尤其在宏观经济下行压力之下，面临价格波动导致客户拒绝履约风险、因客户信用产生应收账款回款风险、经营纠纷诉讼风险等诸多风险。查询中国裁判文书网贸易纠纷案件，可以发现，近年来中央企业或地方国有企业在物资贸易过程中发生的风险事件屡见不鲜且有的涉案金额巨大，如中铁物资集团螺纹钢贸易纠纷、兵工集团电解铜贸易纠纷和厦门百城商贸与五矿钢铁贸易纠纷等涉诉事件。2013年以来，国务院国资委和地方国资委多次发文，要求国有企业要进一步加强贸易业务管控。以下以X国有粮食集团加强贸易风险防控的实践为例，探讨国有集团企业物资贸易模块的内控体系建设。

二、X国有粮食集团加强贸易风险防控的实践

X粮食集团是位于粮食销区，以储备粮管理为主的地方国有企业，自1993年粮食市场和价格全面放开，粮食流通从计划与市场双轨制向以市场调节为主转变以来，X国有粮食集团为更好地兼顾企业效益和社会效益，通过借助与产粮区长期建立的购销关系优势开展粮油贸易经营，一是拓展粮食供应渠道，巩固地方政策性储备主业；二是激发粮食市场活力，稳定粮价；三是扩大业务经营和收入规模，提升企业经营效益。2013年以来，随着内外部环境的变化引发应收账款回款风险，X粮食集团开始探索通过内控体系建设优化加强贸易风险防控（见图1）。

图1 X粮食集团物资贸易风险防控的各阶段

（一）内控诊断阶段发现物资贸易风险防控存在的问题

1.内部环境。内设机构不够健全，未独立设置内部审计、法律合规、人力资源和纪检监察等风险与合规监管部门或是配备风险与合规监管专职人员，物资贸易风险防控队伍不够健全；人力资源政策有待完善，权责利分配不够合理，缺少体现多劳多得的全员绩效考核制度。

2.风险评估。未建立科学的风险评估体系，未能充分识别物资贸易过程中的内外部风险，风险分析缺乏有效的途径和方法，导致评估的风险级别与实际相去甚远。如X粮食集团虽然详细列出与物资贸易相关的15个风险，其中战略风险1个、经营风险13个和财务报告风险1个，均评估为低风险。然而，从风险发生的可能性看，在经济衰退或下行周期情况下，发生因客户信用产生的应收账款无法收回的可能性上升；从风险发生的影响性看，如果客户违约，公司应收账款无法收回，财务影响占公司资产总额和营业收入的比重较大，也就是将产生高风险的财务影响，X粮食集团对这项影响资产安全和资金安全的重要风险，未能予以充分识别和准确评估，发生了应收账款逾期问题。

3.控制活动。X粮食集团控制活动主要限于财务结算付款审批等会计信息系统控制方面；授权审批控制方面，对于物资贸易业务审批未制订明确的权限指引；财产保全控制方面，对于物资贸易的货权管控，特别是对存放外部仓库的物资货权未制订有效的控制措施。

4.信息与沟通。办公自动化水平低，多采用传统的纸质审批形式，信息沟通缺乏及时性，也影响沟通的效果；此外，集团对子公司物资贸易的管控仅限于“三重一大”决策事项的审批，缺乏对购销、合同等方面管控的沟通。

5.内部监督。由于未独立设置风险与合规监管部门，内部监督仅限于财务部门的年度财务检查，缺乏专业性和独立性，且未开展过物资贸易专项审计或是领导干部经济责任审计。

（二）内控设计阶段强化物资贸易风险防控

1.建立科学有效的风险评估机制。第一，X粮食集团董事会和管理层经过研究讨论，确定了采用风险坐标图作为风险分析模型，识别和分析涵盖贸易物资采购、销售、监管环节的40个风险，对风险进行分类和分级。对风险分类是指将风险根据影响目标类型的不同区分为战略、经营、报告、资产安全和合规风险；风险分级指将风险根据风险发生的可能性和影响性采用定量和定性指标相结合的分析方法，将风险等级划分为高风险、中风险和低风险，最后形成风险数据库。第二，X粮食集团针对风险发生的可能性和影响性的不同组合，在风险矩阵图（见图2）中描绘出风险点，制定相应的总体风险应对策略，发生可能性和影响性均评价为低的风险采取风险承受和监控；对于发生可能性和影响性其中一项评价为高的风险，在内控体系建设中，采取制订应急预案及灾难恢复计划或流程设定与制度控制等措施；对于可能性和影响性均评价为高的风险实行全面风险管理，如X粮食集团将市场价格波动导致客户不履约的风险评估为高风险，并进行专项整改，控制措施包括优化物资贸易商业模式，采取以销定购和保证金担保相结合的模式。第三，针对关键风险，确定关键风险指标和风险预警指标，如将客户信用产生应收账款回款风险为关键风险，应收账款逾期时间作为关键风险指标，应收账款逾期超过1个月作为风险预警指标。

图2 X粮食集团根据风险发生的可能性和影响性组合采取的风险应对策略矩阵图

2.制订多种控制活动相结合的控制措施。首先是通过查阅文件、访谈、问卷等方式，对照已评估风险梳理内部控制流程；其次是评价应对风险的控制措施的有效性；然后是针对未能有效控制风险的控制措施，采取一种或多种控制活动结合的方式优化控制措施。例如，针对物资销售业务流程，仅采取将重大物资贸易决策纳入“三重一大”事项集体决策不足以防范客户信用产生应收账款回款风险。重点是要加强物资贸易应收账款的事前、事中、事后的风险防控，事前控制措施包括做好客户资信评价和授信额度控制，采取收取保证金、提供质押担保等手段；事中控制措施包括对客户资信进行动态跟踪和定期与客户进行应收账款对账；事后控制措施包括针对逾期程度对应收账款采取由电话催收到提起诉讼程序渐进的催收手段等。

3.建立权限指引细化物资贸易分级授权制度。除重大物资贸易“三重一大”事项经党委会、董事会集体决策外，对于董事会对管理层授权分解到物资贸易的资金活动、购销业务、资产管理（包括货权、仓储、物流管理等）、合同管理等各项控制活动中，细化分级授权审批制度，通过建立权限指引明确各相关岗位人员的职责权限和责任义务，相互协调、相互制约。

4.整合形成内控体系文件。以风险管理为导向，将风险数据库、内控矩阵、业务流程、表单、权限指引和制度进行整合，形成物资贸易内控体系文件，运用到内控实施过程中。

（三）内控实施阶段推动内控制度顺利落地

为推动内控制度顺利落地，内控实施阶段分为试运行阶段和正式运行阶段。一线业务部门是内控体系实施与运行的主体，试运行阶段，重点工作是开展培训提升员工特别是一线业务部门的风险意识和对内控制度的理解，以促进内控制度的执行落地。此外，重视内控人才的培养，收集内控实施阶段的问题和建议，推动内控制度顺利落地。

（四）内控自评阶段增强内控制度有效性

X粮食集团重视强化内部监督机制，完善内设机构，设置独立内部审计、法律合规、人力资源和纪检监察等风险与合规监管部门并配备专业人员。内控体系实施运行后，X粮食集团充分发挥风险与合规监管部门特别是内部审计部门的职能，设计了一套可行的具体认定标准，每年对内控制度的有效性进行自我评价，并建立重大缺陷报告机制。针对发现的内控制度设计缺陷，如违规责任追究机制不够细可操作性不强问题，推动完善制度；针对评价发现的内控制度执行缺陷，下达整改通知。此外，将内控评价结果作为其中一项评议指标，纳入单位经营考核，直接与单位工资总额和单位经营负责人业绩挂钩。

（五）分类分步推广到全集团阶段

X粮食集团选取总部和经营管理水平较高的子公司物资贸易作为试点开展内控体系建设，采取分类分步推进的方式，推广至集团其他成员单位，逐步实现全覆盖，提升集团对子公司的风险管控。

（六）持续优化阶段

后续的持续优化阶段主要是通过制度完善来实现，以规则的确定性应对不确定性。2013年以来，X粮食集团每年修订一次物资贸易风险防控相关制度。此外，X粮食集团在建立内控体系的基础上，推进管理信息化建设、薪酬绩效改革和廉洁风险防控等系统性项目工作。

三、结语

国有企业开展物资贸易在满足自身发展需要、提升企业效益、激发市场经济内在活力等方面产生积极正面的影响。认真落实党中央、国务院关于防范化解重大风险和推动高质量发展的决策部署的要求，新形势下国有企业要坚持以风险管理为导向，充分发挥内部控制体系对国有企业的强基固本作用。