加强审计过程管控将问题消弭于事中

《鹖冠子· 世贤》通过赵悼襄王和庞煖的问答讲述了一个我们大家已经耳熟能详的扁鹊三兄弟的故事。据说故事是这样的——魏文侯问扁鹊：“你们家兄弟三人，到底哪一位医术最厉害呢？”扁鹊回答：“我大哥最牛，我二哥稍逊，我最差。”魏文侯不解：“那怎么三兄弟你最有名？”扁鹊答道：“我大哥治病，诊病观察人的神色，病兆还没有形成就除掉它，所以名声外人不知道，只有我们家里人才清楚；我二哥治病，是疾病初起之时便将其治愈，一般人认为他只能治一些小毛病，所以名声只流传于乡里；而我看的病都是病人病情很严重的时候，我刺血脉、施猛药、做手术，将病人拯救过来，所以大家都认为我医术高明，名声传遍天下。”

内部审计的道理和上面的故事差不多，简单地说来就是：事后不如事中、事中不如事前。这是故事要描述的东西，也是大部分有志于从事内审事业人员的职业目标。

工程建设项目在我国国民经济中占有很重要的地位，其具有整体性、程序性、一次性、约束性等诸多特点，投入的资金大，一旦管理不善，将会造成巨大损失。因此在工程建设项目实施过程中，根据实施的特点、规律和基本程序，对其进行全过程管理，以确保工程项目实现既定的质量、进度和造价目标，具有十分重要的意义。因此有必要对工程建设项目的全流程进行审计监督。

对工程建设项目进行跟踪审计，也是我国目前大力探索的审计新形式。审计机关介入工程项目后，通过对工程项目的建设程序、施工进度、资金拨付、工程质量、竣工验收、竣工决算等实施全过程跟踪审计，随时发现和揭露工程项目实施过程中存在的问题，保证工程项目有效实施和能够取得预期的社会效益、经济效益，从而发挥跟踪审计为工程项目保驾护航的作用。

A厂房是国拨资金建设的、属于某型号批产建设项目中的重要厂房。该厂房位于X公司厂区内，占地面积26 142平方米，建筑面积41 274平方米，其中：主厂房建筑面积23 314平方米，附楼建筑面积14 775平方米，地下建筑面积3 185平方米。

该建筑物由单层主厂房和地上五层地下一层附楼组成。主厂房为格构式钢柱钢网架形式，网架下弦标高26米，柱网84×12米。附楼为钢筋混凝土框架结构，地下室层高4.9米，一层层高5.2米，二至五层层高4.2米，预计总工期550天。

X公司不仅本着满足国家重点型号能力建设的需求，还准备把A厂房打造成某型号批产建设项目的示范工程，按照质量、安全、环保、文化、典型示范的理念来建设。

X公司内部审计部门与基建管理部门携手合作，针对A厂房协议建立紧密加强型审计监督关系。内部审计部门提前介入A厂房建设实施过程，实施全过程跟踪审计。2013年9月A厂房正式开工建设。

一、确定审计重点

工程项目全过程跟踪审计，就是由竣工决算的静态审计发展到流程跟踪的动态审计，审计监督的范围覆盖工程建设的全过程。审计组接到审计任务后，根据A厂房的实际情况确定各阶段跟踪审计的重点。

在设计阶段，跟踪审计的重点为：设计单位的选择是否恰当；设计方案是否经过论证和评审；设计文件及其变更是否得到批准等。

在招投标阶段，跟踪审计的重点为：招标工作是否得到批准，招标资料是否真实完整；招标文件是否经过完备性、有效性、公正性和合规性的评审；招标、投标、开标、评标、定标的程序是否合法有效。

在签订合同阶段，跟踪审计的重点为：合同当事人是否具有主体资格，是否按照招标文件和中标人的投标文件内容签订合同，合同条款是否严谨、完备、合法、公平。

在施工阶段，跟踪审计的重点为：建筑工程施工许可证是否已申领，物资供应渠道是否已落实；项目各方是否已建立健全并有效执行各自相应的内控制度，工程变更是否依照规定程序审批，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制。

在验收交付阶段，跟踪审计的重点为：施工图纸与设计图纸是否一致，工程变更的手续是否齐全，隐蔽工程的计量是否真实准确。

在竣工结算阶段，跟踪审计的重点为：计入造价的工程量的计算是否真实准确，工程设计的变更部分与现行规定有无冲突，材料的计价、规费的计取是否符合合同约定或相关工程定额等。

二、招标管理审计

审计组通过审查相关管理部门最初提出的建筑工程招标文件，对以下几个问题提出了审计意见：一是对招标文件要求投标单位派出高级别人员领衔投标的问题，认为考察竞标能力的重点应放在项目经理及其管理团队的综合实力、内部组织机构的运作、单位总部的后方支持这三项指标上，而不应对投标人员级别这一没有多少实际意义的问题过多关注。二是对招标人要求施工单位将A厂房工程建成国家级优质工程的问题，认为这属于招标人的特别要求且“优质工程”的标准本身就不明确，如确需以是否创建优质工程作为奖励费用或扣减费用的标准，可以是否获得国家或地区奖项作为奖惩标准。三是对货物的采购是否应招标的问题，按《工程建设项目招标范围和规模标准规定》，单项合同估算价在100万元人民币以上的重要设备、材料等货物的采购必须进行招标，因此认为建筑材料、建筑设备等满足招标条件的采购应当进行招标，并注明如何结算。四是对专项调研费用、培训费用等是否纳入招标的问题，认为这两项费用均已包含在概算中，应在实际发生时据实报账。五是对工程前期三通一平、临时设施是否纳入本项目进行招标、建设、管理的问题，认为本项目概算未包含上述部分内容，且工程前期三通一平等属于建设方责任，建议原则上不纳入本次招标范围。

A厂房指挥部经研究采纳了审计组的上述意见，确保招投标工作符合有关法律法规的规定，按照公开招标、择优选择的原则确定了工程实施的各承包商和材料供应商等。

三、合同管理审计

A厂房工程启动实施后，审计组和项目管理部门一起，按时参加工程例会，按实施节点全面检查该厂房各中标单位履行合同的情况，发现设计单位完成合同约定的工作量不及时、施工单位分包工程不合规、监理单位变更监理人员未按合同约定实行等问题。

对此审计组通过基建管理部门和指挥部对各未按照约定实施的承包商，发出整改通知，要求其按约定履职、纠正错误。

四、工程量及工程变更管理审计

审计组在跟踪审计中，督促A厂房建设指挥部制定和完善有关现场实施的工程量管理的相关制度，建立工程量实施台账，发挥台账及时有效指导现场施工、准确快捷计算工程量、避免工程量重复计取的作用。

针对厂房隐蔽工程的工程量大的特点，审计人员加大对隐蔽工程的审查力度，在施工阶段就及时深入现场，在相应工程隐蔽前对其实施过程作好记录取证工作，准确掌握隐蔽工程的有效信息，为后期的竣工结算审核做好准备，尽量减少传统的事后审计中因隐蔽工程的一些细节记录不详而难以清楚区分、准确判断的情况。

对于工程实施过程中不可避免的工程变更，审计人员十分重视，对工程签证给予了重点关注。工程签证是记录现场施工情况的原始资料，是工程结算的重要依据，直接关系到建设单位与施工单位的经济利益。在施工现场，审计人员督促建设单位、施工单位、监理单位的有关人员及时确认实测记录，及时计算相应的工程量数据，避免了以往相互推诿、长期不确认施工方实施的变更工程量，造成待签工程签证大量积压的弊病，将传统较长的事后审计周期压缩消化在事中审计阶段，使过去过于集中的审核工作量尽可能均匀分散到施工阶段，从而加快了后续的结算审核进程。

审计组深入分析预算控制价、招投标文件、施工合同、工程签证单、工程量实施台账、工程设计变更文件和新增项目定价表等资料，并结合多次的现场跟进实测，对跟踪审计发现的多计或重计工程量、错计材料单价等问题，严肃认真地向相关单位指出问题的事实和性质，在准确核定工程量的基础上，使得工程造价确认值大为降低，有效地提高了资金利用率。

此外，审计组还特别关注了工程设计变更的管理情况，督促该厂房建设指挥部制定有关工程设计变更的管理办法，明确规定工程设计变更的权限、程序等，并监督制度的实施情况。比如建议工程设计变更实行建设单位、勘察设计单位、施工单位、监理单位四方现场办公制度；明确建设单位、施工单位、监理单位均可提出工程设计变更的意向；工程设计变更涉及工程造价按照金额大小设立阶梯审批制度；工程设计变更的图纸由勘察设计单位负责完成；工程设计变更的指令统一由建设单位审核，由监理单位签发，由施工单位负责实施。

五、工程质量管理审计

审计组督促A厂房建设指挥部设立专门的工程质量管理组织，在开工前制定确保工程质量的管理办法，对工程质量实行重点关注，建立建设单位管理部门每半年对工程进行一次全面质量检查、建设指挥部每季度对工程进行一次有针对性的质量检查、监理单位每月对工程进行一次日常质量检查的一种质量保障制度。

审计组通过定期督促工程建设指挥部组织开展质量履约情况的检查，基本掌握了工程质量的总体情况，和基建管理部门共同办公，如出现不合格工程，立即要求建设指挥部责令有关单位必须进行返工；对不合格人员反馈给用工单位，要求其及时对该人员清退，做到检查、预防两手抓两手都要硬，遏制违约行为的发生。

六、协调解决实施难题

对于施工过程中，工程建设指挥部、施工单位遇到的一些难题，审计组也积极听取和了解，并把相关情况按照X公司职责分工，分别反馈给各业务部门，并适时召开协调会议，协调解决影响工程进展的实际问题。这些措施极大地促进了项目又好又快地实施，也极大地增强了施工单位的积极性和责任心，取得了双赢。

七、整改问题追踪落实

审计组采用动态检查、专项落实、逐项追踪的方式，督促工程建设指挥部对审计发现的问题及时加以整改，提高工程建设的效率，强化实施管理的合规性和效益性；促进工程建设指挥部重视整改落实情况的检查，及时排查施工和质量安全隐患，将审计组每次检查的管理建议，转化为自身的工作要求布置下去。同时，对于现场抽查核实的整改落实情况，及时反馈给审计组，做到布置不滞后、整改不打折、反馈不拖延。

审计人员在实施跟踪审计的过程中深切地体会到，审计机关应充分发挥审计是保障国家固定资产投资安全有效运行的“防火墙”这一功能，以建设性为基础，以批判性为手段，达到预防性的目的。在揭露问题、处理违规、维护规则、保护资金安全、发挥资金效益的基础上，体现内部控制，关注制度缺陷和管理漏洞，推动制度建设、规范管理、提高效益，发挥审计的建设性作用，同时也要重视审计成果的运用，多渠道、多途径强化沟通，促进整改，最终提高管理实效。

八、竣工结算审核严控各项造价

A厂房于2016年6月竣工后，审计组立即跟进投入该工程竣工结算审核工作中。按照国家法律法规和规章制度，以实事求是、客观公正和诚实信用为原则，审计组以建设单位和施工单位的建设工程施工合同、《建设工程工程量清单计价规范》（2008版）、《S省建设工程工程量清单计价规则》（2009版）、《建设项目工程结算编审程序》及施工期间当地省市发布的计价政策、规定、方法、定额、价格信息等为依据，认真细致地开展工作。

对于审核的方法，审计组确定了五条原则，即第一，投标范围内工程变更价款的审定按施工合同约定执行，其中没有适用或类似工程的价格按市场行情确定；第二，追加工程价款的审定按市场行情确定；第三，措施费、规费、税金按合同约定，以及当地省市文件规定计算调整确定；第四，追加工程的有关材料、设备、构件费按建设单位认质认价确定；第五，对一些质疑事项以前期现场留存资料为准，未尽事项则再次进行必要的现场实地考察，认真考证后与建设单位、施工单位充分沟通，按合同约定或国家法律、法规、省市计价规则确定。

经过审计组不懈地努力，A厂房竣工结算报审金额为22 137.22万元，审定金额20 130.023万元，审减金额2 007.20万元，核减率9.07%。

其中：

招标清单中标报审金额17 960.80万元，审定金额16 783.72万元，审减金额1 177.08万元，核减率6.55%；

施工图纸增减报审金额1 210.52万元，审定金额1 055.62万元，审减金额154.91万元，审减率12.80%；

二次深化（完善）设计报审金额520.66万元，审定金额410.14万元，审减金额110.52万元，核减率21.23%；

设计变更、工作联系单报审金额653.53万元，审定金额508.47万元，审减金额145.06万元，核减率22.20%；

签证报审金额276.27万元，审定金额178.94万元，审减金额97.33万元，核减率35.23%；

人工、水电费调整报审金额1 276.83万元，审定金额1 056.20万元，审减金额220.63万元，核减率17.28%；

商品砂浆价款调整报审金额238.60万元，审定金额210.74万元，审减金额27.86万元，核减率11.68%；

钢材价款调整报审金额0.00万元，按合同约定审定金额73.82万元，审增金额73.82万元。

正是由于审计人员敢于和善于坚持原则，依规严谨审计，才避免了国有资产遭受损失，使本次审计工作充分发挥了应有的监督作用，得到了肯定和好评，扩大了审计的影响力。

九、启示

审计人员从本案例中可以得到一些启发：相关工程建设中，审计全过程跟踪监督可以发挥出十分重要的作用，积极开展工程审计工作，可以有效控制工程造价和改善工程建设管理，最终实现工程建设目标。有利于工程建设各方主体协调开展工作，促进工程建设顺利进行；有利于在项目建设过程中推进廉政建设；有利于合理控制工程项目的造价，达到节约投资的目的；有利于推动建筑工程行业的持续健康发展。

结合本文开头提到的扁鹊三兄弟的故事，如果把这三兄弟比作内部审计人员，那么我们能将他们行医的思想融入审计工作中，将会受益匪浅。内部审计就是通过评估业务、流程、效益、合规等方面，从而以建议落实的方式来优化内控、强化管理、提高绩效、增强部门自我约束等，一言以盖之就是要防患于未然，不要亡羊补牢。

老大很牛，他是内审思想的图腾、化身，我们的终极目标；有人说格局决定一切，老大也许就是有大格局的内审人员——长远的目光、侠义样心肠、隐士般情操。我们羡慕且朝他努力。

老二也牛，也许没有那么长远的目光，但有细腻的心思，有苗头就把它掐灭。如果从实用主义出发，很多人更喜欢老二，因为老二既能让别人知道自己牛，又能体现自己的价值；既能满足自己的小虚荣，还能在别人信服的目光中得到自我提升。

老三扁鹊同样牛，虽然可能有大伤害，但也有大动作、大震撼、大威慑，如太阳般耀眼。基于如下两个目的，笔者认为内部审计不仅要有和风细雨般的咨询，还必须要有必要的雷霆霹雳，正所谓用霹雳手段，显菩萨心肠：

1.要用血淋淋的事实告诉所有人，莫伸手，伸手必被砍。很多企业需要内审，就是为了既要像扎威尔伯格和李金华说的那样去当国有资产的“看门狗”，又要当那些有非分之想者头顶的达摩克利斯之剑。

2.用快速手法，让上级领导、平级部门及被审单位了解内审，适应内审的存在，快速体现内审的价值。

当然，基于审计的终极目标，用老三不该是常态，不该是审计工作重心，事必有度，而度则要因地制宜。所以，以上可以简单概括为：老大是可实现的理想，老二是长期奋斗夯实地基的阶段，老三是必备的手段，同时尽量将审计的关口前移，这样可以最大可能地防范风险，减少损失。