陕飞公司精细化成本管理与应用

陕飞公司成立于1969年，主要从事大、中型运输机和特种机的研制与生产，属于大型军工企业，因公司性质的特殊性，原有的成本管控模式停滞不前，随着国有企业改革及分离办社会职能、军民融合以及军队改革调整等全面深化，“提质、增效、升级”成为经济发展新内涵。中国经济已经由高速增长阶段转向高质量发展阶段。高质量发展是在经济均衡发展的前提下以生产要素、生产力、全要素效率的提高达到目标，而非靠要素投入量的扩大。立足陕飞公司高质量发展，公司实施“成本精细化管理与应用”，创建“国内领先、国际一流”的装备制造业，是公司应对装备制造业“微利”经营形势的重要举措，是公司降低成本、提升管理水平、促进健康发展的迫切需要。

从2018年开始构建覆盖公司各业务域的单一数据源信息化系统，保持实物流与信息流的一致性，运用好数据挖掘与分析技术，对生产组织、生产计划、生产管控、生产执行等提供决策支撑，从而实现生产的精细化管理，促进航空企业产能的快速提升。

一、陕飞公司精细化成本管控体系的框架与内容

精细化管理是一种全方位精细化的管理模式，它包括精细化的控制、核算、分析、规划。精细化是公司员工应遵循公司既定的规范和要求，以使公司的基础运作更加正规化、规范化和标准化；精细化使公司的运作有一个计划、审核、执行和回馈的过程［1］。陕飞公司采取BOM数据驱动模型，将业务流程的控制写入信息系统中，强制性地开展业务精细化控制，是在业务运作的信息系统中内嵌二级账系统；精细化是通过现代化的手段进行全面量本利分析，包括对业务单元的量本利分析，即对组织结构、人员配置、发展前景、工资、业务费用等做出静态和动态的分析，评价业务单元的生命力和增长潜能，然后合理调整组织结构设置；精细化是指公司所指定的目标和规划都是有依据的、可操作的、合理的和可检查的，从多个角度和多个层次对经营中的问题进行展现和跟踪，去研究提高企业生产力和利润的方法［2］。陕飞公司精细化管理模式如图1所示。

二、精细化成本管控的具体应用

（一）优化组织结构

为了更好地推行成本精细化管理，公司成立推进办公室，制定精细化成本核算实施方案，负责精细化成本核算的推进、监督、检查、考核等工作，及时解决精细化成本核算专项工作组之间的具体协调问题。

图1 陕飞公司精细化管理模式

陕飞公司成立七个专项工作组：由设计部门牵头、技术部门负责BOM数据结构构建工作；价格部门负责内部核算价格编制工作；采购部门负责物资编码工作；信息化部门负责信息系统开发及集成工作；编码部门负责派工号标准编制工作；动力部门负责能源计量推进工作；财务部门负责核算推进工作。各专项工作组按精细化成本核算实施方案所列分工，组织成员单位细化工作措施计划，推进相关业务具体实施，并对办公室负责，使得资源合理配置，提升管理能力。

（二）以MBOM结构数据为基础，开发成本定额管理系统

MBOM结构数据的搭建是开发成本定额管理系统的基础，只有MBOM结构数据基础信息准确，才能形成体系化的标准成本，后续将实际成本与标准成本进行对比，针对暴露出来的问题进行专项管控，从而达到成本的精细化管理［3］。

1.MBOM结构数据搭建总体思路

技术部门以EBOM、PBOM数据基础作为抓手，MBOM基础数据构建为牵引，从零件制造、组件装配、部件装配、总体装配形成虚拟数据装配看板，达到计划下达、生产制造、实物流转、成本归集无纸化作业的目标，最终形成数据流、价值流及物流“三流合一”。

2.陕飞公司MBOM搭建实施方案

陕飞公司以顶层构建虚拟装配单元为基础，技术部门划分装配单元及装配流程，反映出生产中各装配单元之间的先后顺序，并满足与相关工艺文件关联和有效性管理，根据装配单元创建完成底层小组合件、零件、成品、标准件结构数据后，自动生成小组合件、零件、成品、标准件的顶层MBOM，结合工艺路线分工形成完整的MBOM基础数据结构，如图2所示。

（三）建立合理的内部转移价格体系

内部转移价格又称内部核算价格，是公司内部各核算单位实行“独立核算、自计盈亏”的价值尺度，是各单位相互移交产品、提供劳务通过内部结算中心进行结算的价格标准，是公司内部实行内部模拟市场、模拟法人运行的基础，也是进行合理分配的经济杠杆。建立健全内部核算价格体系，对于实行成本控制，正确处理公司内部单位之间的经济往来具有重要的作用，直接关系到各部门内部成本核算以及彼此之间的利润分配与工作业绩。建立健全内部核算价格体系是基础管理的需要，是观念改变的必然，是提质增效的要求，是目标成本的基础，是快速报价的前提。

1.陕飞公司内部核算价格体系的构成

陕飞公司依照BOM分解图示将内部核算价格分解成几个方面：

外购物资计划价格主要有外购原材料、锻铸件、机电产品、装机成品计划价格；外购工艺及装机标准件计划价格；外扩零件、组件、部件及外协工序计划价格；外购机动设备修理用备件计划价格；外购通用、专用工具和工装标准件计划价格；外购办公用品、劳保用品计划价格；其他外购物资计划价格。除外购物资计划价格外，还包括风、水、电、气等能源价格；飞机零、组、部件及整机内部核算价格；内部劳务协作价格。

2.陕飞公司内部核算价格制定方法

陕飞公司针对内部核算价格分别采用三种方法用于外购物资计划价格的制定、内部劳务协作价格的制定及定额的核算。

第一种方法是实际成本加成法：指在实际采购成本的基础上，按照一定的比例和系数换算所形成的内部核算价格，主要适用于外购物资计划价格的制定。

第二种方法是市场价格法：是以市场价格为基础制定的内部核算价格，主要适用于内部劳务协作价格和其他内部收费价格。

图2 MBOM搭建生成示意图

第三种方法是定额成本法：指以产品的MBOM结构数据为基础，经过数据多次迭代形成各机型核算用的BOM数据，对应图号匹配材料、工时定额数据，按照物资编码抽取对应的外购物资计划价格计算材料费，按照各单位给定的小时费用率计算其工时费，最终形成各机型零、组、部件及整机的内部核算价格，主要适用于飞机零、组、部件及整机内部核算价格。

3.陕飞公司内部核算价格体系建立的主要措施

（1）狠抓公司内部基础数据治理

按照基础数据管理标准规范组织各业务单元进行培训；持续修订完善外购物资物料编码规则及完善物料编码信息；按照物料新旧编码对照表，对材料定额系统中历史数据的旧物料编码进行转换；制定材料定额计量单位、出入库计量单位与采购计量单位转换关系及转换系数；完善生产管理系统中计划下达模块功能，在生产管理系统中按照全路线信息下达生产计划。

（2）加快系统集成的步伐，实现信息资源共享

信息化部门组织制定接口方案，着力解决“信息孤岛”和“一公里”问题。各大系统主管单位要按照统一部署和要求，积极主动对本系统功能进行优化，最终实现成本管理系统、生产管理系统、协同制造系统、采购供应链系统、合同管理系统集成和互联互通，如图3所示。

（3）加快协同制造系统基础+差异功能开发

提升MBOM结构数据搭建的进度和质量要精心组织、合理安排，各专业厂要高度重视，把MBOM结构数据搭建作为“一把手工程”，亲自抓落实，按照统一部署和要求认真搭建MBOM结构数据，同时技术部门要进一步完善考核细则，严肃工艺纪律，加强业务的指导与培训，加大检查和考核力度，确保MBOM结构数据搭建的进度与质量，对没有PBOM的在产机型建立符合信息化要求的工艺路线结构化数据。

（4）优化数据比对，提高系统比对效率与质量

对现有协同制造平台中MBOM数据搭建功能进行优化，杜绝MBOM搭建过程中出现的乱搭、错搭的现象，同时要对BOM数据比对系统进一步优化，提高PBOM与MBOM数据比对的效率与质量。

图3 MBOM作用于内部价格核算体系

（四）建立成本核算制度，开发成本定额系统

以成本核算制度为中心，制定合理的费用分摊方法。成本精细化将改变过去由财务部门单一管理、定期核算的成本管理模式，逐步转变为全方位共同管理，贯穿经营全过程的全面成本、动态管理。要推行这一管理模式，必须在符合企业会计准则和财务制度要求的基础上，满足经营管理的需要。成本对象为公司每件或每批产品，以派工号作为产品标识。成本计算采用订单（分批）法，陕飞公司与业务单元的成本结转以逐步结转为主、平行结转为辅，逐步结转采用分项结转，把成本管理渗透到经管过程的每一个部门、每一个环节、每一个岗位。

为满足公司成本精细化管理的需求，在经过多轮技术方案论证的基础上形成了陕飞成本定额系统技术方案，通过成本定额管理系统的开发，形成了统一的管控平台。如图4所示，系统主要包括成本模块和定额模块两大模块，成本模块主要包括内部核算价格、内部结算、专业厂成本核算、总部成本核算子模块，定额模块主要包括材料定额和工时定额管理子模块。系统的开发为公司开展精细化成本核算奠定了基础，同时组织制定了接口方案，着力解决“信息孤岛”和“一公里”问题，完成了与生产管理系统、协同制造系统、采购供应链系统、合同管理系统集成和互联互通，打破了系统间的数据孤岛和信息壁垒。

三、实施精细化成本管理的效果

陕飞公司自推行精细化成本管理体系与应用以来，成本管控得到了很大的改善，成本管理理念实现了“要我降成本”向“我要降成本”的转变，库房管理日益规范化，实现了实物流与价值流的统一。2017-2018年销售利润率由原来的2.51%提升到了3.63%，如图5所示，成本费用占比由原来的97.59%下降到了96.64%，如图6所示，使陕飞公司全面完成了2018年预计目标，成本管控得到很大改善，同时各专业厂也享受了改革红利。

（一）库房管理有了很大改善，实现了实物流与价值流的统一

在精细化成本管控工作开展之前，业务单元零件库房的出入库管理未纳入财务核算及管理范围，只是在每年的季度末和年底参加公司下达的资产盘点工作。实施精细化成本管理后，公司将库房零件移交、入库、出库内容纳入到财务核算范围，报表也由从前的平行结转转为采用逐步结转法进行核算。为了减少出错，提升精细化成本管理水平，陕飞公司改进生产管理系统ERP零件出库模块，增加了出库调错功能、串批功能、调拨出库数据归集功能，为成本核算中出库数据抓取的完整性和准确性提供了保障。物资周转周期与飞机交付周期向一致性迈进，库房管理较往年迈上了新台阶。

图4 成本管理系统分解图

图5 销售利润率（%）

图6 成本费用占营业收入比（%）

（二）转变成本管理理念，“降本增效”取得成效

精细化成本管控是一种企业管理理念，是建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的基本思想和管理模式，是一种以最大限度减少所占用的资源和降低成本为主要目标的管理方式。开始实施精细化成本管控模式后，年初对专业厂下达了内部利润考核指标，同时改变了考核模式，为了完成此指标，陕飞公司业务单元高度重视，想方设法从各个方面节约成本开支，主动推进“降本增效”工作，之前只顾完成任务不讲成本的现象得到了较大改善，同时得到改善的业务单元也享受了改革的红利。

精细化管理是加强企业成本管理有效可行的方法。新时代企业要建立基于价值创造的全面成本管理理念，不断探索精细化管理措施，挖掘降本潜力，提高效益与质量，提升企业核心竞争力，促进企业持续健康发展，实现企业预期的发展目标。