政府会计制度体系下乡镇财政财务核算存在的问题与对策

吴红萍

摘 要：财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行以来，由于乡镇财政财务核算的特殊性，在制度执行中，面临一些亟待研究解决的问题。基于此，对乡镇财政财务核算中遇到的问题进行探讨和分析，并就如何改进提出对策，以期满足各级各类会计信息使用者的需要。

关键词：政府会计制度;乡镇财政财务核算;问题;对策

中图分类号：F812.3        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）22-0053-02

乡镇财政是我国五级财政体系的最基层单位，是由乡镇政府管理的一级财政，作为国家财政的组成部分和乡镇政府的职能部门，具有宏观分配与微观分配的双重职能。乡镇财政在会计核算中有一些具体情况是政府会计制度没有细化到的，特别是财务会计和预算会计在衔接中存在的问题需要在下一步的工作中加以解决。

一、乡镇财政政府会计制度核算中存在的问题

（一）资金收支未全额纳入国库集中支付体系

根据《政府会计制度》所列收入科目，乡镇财政财务会计核算涉及的收入类科目主要有财政拨款收入、非同级财政拨款收入、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入。预算会计核算涉及的收入类科目主要有财政拨款预算收入、非同级财政拨款预算收入、其他预算收入，会计科目对应关系（如下表所示）。

乡镇财政的收入来源主要有三部分：一是纳入县财政预算的一般公共预算财政拨款或政府性基金预算财政拨款收入，记入财政拨款收入;二是上级主管部门拨付的专项工作经费及专项工程建设费用收入，记入非同级财政拨款收入;三是乡镇的自筹资金收入，记入其他收入。按照政府会计制度的规定，其他收入核算行政单位除财政拨款收入、非同级财政拨款收入、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项等。乡镇财政自筹收入是乡镇财政收入来源的重要组成部分，很多乡镇的自筹收入没有纳入县财政预算进入国库集中支付系统核算，没有合适的会计科目相对应，只能记入其他收入。

（二）往来款项对预算会计核算产生影响

1.暂存类款项的影响。乡镇财政在资金不能完全满足经济支出事项时，存在向外部单位借款用于周转的情况，有的周转期限较长，当发生暂存类借入款项经济业务时，财务会计的会计分录是：

借：银行存款

贷：其他应付款

而预算会计的会计科目只有预算收入类、预算支出类、预算结余类科目，没有往来科目，无法记入预算会计账簿。在使用暂存类借入款项支出时，财务会计的会计分录是：

借：业务活动费用等

贷：银行存款

此时预算会计的会计分录正常情况下应该是：

借：行政支出等

贷：资金结存——银行存款

在此类业务中，预算会计没有收入，只有支出，资金结存没有在借方登记，仅在贷方登记入账，就会出现资金结存为负数，年末非财政拨款结余也为负数的情况，预算会计的资金结存科目相当于财务会计的货币资金类科目，货币资金是不能出现负数的，为避免出现负数就只有将支出事项暂时不记入预算会计账簿，待资金来源可以转作收入时再登记预算会计账簿，而这在会计核算上又不符合全口径预算的要求。

2.暂付类款项的影响。乡财政在年度预算执行过程中要与各行政村、各下属单位发生经济业务往来，很多时候不可避免会出现暂付类借出款项，并且使用期限超过一个会计年度，当发生暂付类借出款项时，乡镇财政会计分录是：

借：其他應收款

贷：银行存款

此类业务因属于暂付款项，在支付款项时预算会计不做账，待结算时再做账，而暂付类款会占用预算结余类科目中的资金结存，在期末其他应收款还存在的情况下，会计账簿中显示的资金结存科目期末余额，实际已有部分或者全部被其他应收款占用，导致资金结存科目数据不实，这种情况会因其他应收款账务处理不及时而持续存在。

（三）支出科目调整频繁

行政单位的行政支出应当分别按照财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出，基本支出和项目支出等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的项级科目进行明细核算，基本支出和项目支出明细科目下，应当按照《政府收支分类科目》中部门预算支出经济分类科目的款级科目进行明细核算，同时在项目支出明细科目下按照具体项目进行明细核算。对于乡镇本级工程建设项目，乡镇财政要争取上级财政拨款资金，往往需经过财政及相关部门联合验收合格后才可能收到。财政资金未拨付到位时，乡镇财政对于拨付时间和拨付金额都是未知的，按照《政府投资条例规定》不得要求施工单位对政府投资项目垫资建设。这种情况下，对已开工建设项目暂用自筹资金支付工程进度款时，财务会计记入费用类科目业务活动费用等，预算会计记入预算支出类科目行政支出项下的非财政专项资金支出科目。当财政拨款资金到位后，就需要将原来已经列作支出记入非财政专项资金支出的明细科目调整至财政拨款支出明细科目下，同一个会计年度内调整支出科目对全年会计报表数据影响不大，但如果资金跨年度，就需要在下一个会计年度进行调整，同时会涉及到财政拨款结转和非财政拨款结转科目之间的频繁调整，影响到会计报表数据的可比性、及时性和明晰性。

（四）报表数据逻辑不严谨

乡镇财政每年需要编制的各类报表项目和内容较多，在填报时都要求以部门决算报表数据为基础，而乡镇财政的部门决算报表数据是以纳入县级财政预算的财政拨款收支为基础编制的，对于非同级财政拨款收入和乡镇自筹收入在部门决算报表中没有体现。乡镇财政在填报诸如内部控制、公共基础设施、国有资产、绩效评价等报表时，实际是以乡镇财政的所有经济业务活动为基础。单纯以财政拨款收支为基础编制的部门决算报表数据不全面，导致各类报表数据逻辑关系不严谨。

（五）账套设置无法满足要求

近年来，为适应国库集中支付、政府收支分类、政府采购等财政体制改革需要，要求单位只允许设置一套账簿，乡镇财政具有宏观分配与微观分配的双重职能，业务特点兼具财政总预算会计和行政单位会计双重角色，一个账套是无法满足两个不同特点不同需求的经济业务和账务处理的。

（六）会计记账软件不兼容

新会计制度实施后，因上级没有统一要求，乡镇财政根据自身实际，选择使用的财务软件有九鼎、金碟、用友等。这些软件各有优点、各具特色，但兼容性不强，同一地区的各乡镇在同一种管理模式下，使用不同的记账软件，不利于数据间的统计与对比分析。

二、解决问题的对策

第一，加快推进乡财县管体制改革。将包括乡镇自筹收入在内的所有收入全部纳入县级财政预算管理体制，对协调平衡区域差异，促进城乡协同发展，加强资产负债管理，有效防范化解乡镇政府债务风险，促进乡镇财政财务管理水平提高和经济可持续发展具有重要意义。

第二，制定适合乡镇管理体制的财务核算会计处理办法。逐步将乡镇财政作为一个部门预算单位纳入县级财政管理，实行全口径预算，执行政府会计制度。在没有纳入县级管理之前，制定适合乡镇财政管理体制的会计处理办法，按照财政总预算会计和行政单位预算会计的业务特点设置两套账簿，以满足宏观分配和微观分配的双重职能。

第三，及时清理往来款项。乡镇政府应充分发挥主体责任，完善各项相关制度，加强对往来款项的管理，乡镇财政对有确凿证据证明无法收回或支付的呆死往来款项，应提请乡镇政府通过会议研究，及时按规定程序清理，力求做到账实相符，消除往来款项占用预算资金对预算会计核算产生的影响。

第四，加强财会队伍建设。政府会计制度的实施，对财政财务工作和财会人员提出了新要求。各级财政主管部门应加大对财会人员的培训，使其能熟练地将政府会计制度会计科目和报表与会计电算化信息系统融为一体，切实增加知识储备，提高综合素质。财会人员也应积极主动发现问题、探索研究，总结经验，指导实践，提高解决实际问题的能力。

第五，统一财务记账软件。鉴于会计核算可比性、明晰性和一致性等原则的要求，地方财政至少是每个县应通过公开招标择优选择适应本地方乡镇管理体制要求的账务处理系统软件，加强后续跟踪跟进服务，便于会计信息的共享和使用，避免资源浪费，提高工作效率。

第六，加强财政监督检查。各级财政部门和上级业务主管部门应加强对乡镇财政的监督检查，通过对已发现问题的归纳、分析、总结，形成指导意见，规范提高乡镇财政“三基建设”和信息化水平。乡镇财政要加强内部控制，定期或不定期自查自纠，对存在问题及时向上级部门反馈，在整改完善中提高管理水平和为民服务的能力。

政府会计制度改革适应了权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，有利于行政事业单位加强自身资产和负债的管理，有利于建立科学的绩效评价机制。对于乡镇财政在执行中发现的问题，应积极研究对策，切实加以解决，在改革中实践，在实践中完善，从而提高会计信息质量，满足不同會计信息使用者的需要，推动经济发展与社会进步。