浅谈城市商业银行审计

王洁隽

摘要：城市商业银行是我国银行业的重要组成部分，具有独特的地缘优势，可以更好地为当地居民、企业提供多方位、多层次服务，为地区经济作出贡献。当前，我国经济下行压力较大，银行业也面临企业贷款逾期等风险。本文着眼于银行业务的不规范行为，通过归纳总结审计方法，思考如何通过对城市商业银行的监管，充分发挥金融审计的“免疫系统”功能，防范重大金融风险，维护地区经济与社会稳定发展。

关键词：商业银行;金融;审计

一、我国城市商业银行现状

根据中国银保监会公布的银行业金融机构资产负债情况表，2019年年末，全国城市商业银行总资产372750亿元，比2018年年末增长8.5%;总负债344974亿元，比2018年年末增长8.4%。2020年4月末，城市商业银行总资产388754亿元，比2019年同期增长9.5%，比2019年年末增长4.29%;总负债358814亿元，比2019年同期增长9.2%，比2019年年末增长4.01%。城市商业银行的体量保持稳步增长，但总体占银行业金融机构的比例不高，仅有13.2%。并且受国际国内经济形势影响，企业盈利能力下降，全行业不良贷款率呈上升趋势。银保监局公布的银行主要监管指标情况表显示，2019年年末全国商业银行不良贷款余额24135亿元，不良率1.86%;2020年第一季度不良贷款余额26121亿元，比2019年年末增长8.23%，不良率达到1.91%，当前经济环境下，城市商业银行的风险更是有所增加。

二、城市商业银行审计的目标

由国家审计部门对城市商业银行开展全面审计，首先可以发挥金融审计的“免疫作用”，查找危害经济社会稳定的潜在因素，揭示区域性金融风险，防止银行产生信用危机和挤兑情况;其次立足于监督检查银行业贯彻落实国家经济政策的情况，同时对其执行财政政策、货币政策、监管政策的情况和效果进行反馈，帮助地方政府决策判断;最后通过对全行业务流程的审计，推动银行完善治理体系，形成相互监督、相互制约的内控流程，帮助银行健康发展，切实维护金融安全。

三、城市商業银行审计要点及审计方式

（一）贷款业务审计

1.检查授信集中度，审计有无超规定额度授信问题

审查商业银行是否对集团客户授信实行统一管理，集中对集团客户授信进行风险控制，要求商业银行提供信贷、贴现、银行承兑汇票等业务台账，对集团客户在银行开展各类业务的授信情况进行统计。审计银行对单一集团客户授信余额有无超过该行资本净额15%的问题。审查银行是否定期或不定期对整个集团客户进行联合调查，掌握其整体经营情况、财务状况，及时了解客户重大变化，确保银行资金安全。

2.检查单一客户贷款集中度，审计有无违反审慎性经营原则问题

通过对贷款余额进行计算，审计有无单一客户贷款余额超该行资本净额10%的违规问题。审查银行对企业关联方情况是否展开调查，是否及时、全面掌握关联方名单，检查客户关联方在同一银行的贷款及使用情况，审查贷后资料中有无企业提供的贷款使用情况相关证明，包括并不限于与合同相对应的增值税发票、出入库单或运输单等，防范客户通过关联方取得贷款，挪用资金。

3.检查股东贷款，审计银行净资产的真实性

审查银行是否按照穿透原则披露法人股东及其控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终受益人，并进行授信余额限额、合计授信余额限额管理，通过对法人股东及其控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终受益人在银行取得贷款及投向情况进行检查，审计股东出资是否真实，来源是否合法，有无以委托资金、债务资金等非自有资金入股造成股本金不实的问题。

4.检查贷款五级分类的正确性，是否足额计提风险准备金

除了对已发生逾期贷款的五级分类情况进行检查，更要关注续贷或展期类贷款的主体，审查其经营是否正常、盈利能力是否下降、有无发生财务状况恶化的情况，审查银行是否跟进贷后检查、评估客户偿债能力，如发现客户有无正常经营、他行贷款逾期、涉诉等现象，无论本行是否存在逾期，也应调整该类贷款的五级分类。之后根据审计调整后的贷款五级分类计算应计提的风险准备金，审查银行是否足额计提风险准备金。

5.检查抵债资产管理情况

对于已发生损失的贷款，审查银行是否及时保全抵债资产，通过诉讼、裁决等方式取得的抵债资产是否合理定价、及时入账、妥善保管。

（二）同业业务和非标业务审计

同业业务发展至今，已不限于传统的调节银行内部流动性的功能，已衍生出新型同业业务与非标业务，通过层层嵌套业务、流转资金，变相为企业发放贷款。审计首先要取得银行开展的同业业务及非标业务明细、金额，交易对手及合同，摸清业务底数;其次要合理确定疑点客户，可以与上文中提到的未统一授信客户、超集中度贷款客户进行比对，发现资金需求量较大、开展多种业务融资的客户，或者通过与业务经理谈话，发现异常客户;最后对此类客户的同业业务、非标业务合同进行穿透，审计同业、非标资金投放的最终去向，检查银行有无通过与证券、保险、信托、基金等机构合作，绕过监管限制为客户融资的情况。

（三）理财业务审计

审计商业银行理财业务部是否就发行的理财业务进行单户建账，避免通过产品期限错配方式形成资金池，对于发生损失的产品先行兑付，之后通过发行新产品收集资金掩盖旧产品亏损问题;通过统算现有理财产品的成本，比对代客理财总额，审计有无中间业务收入未及时入账的问题。要求银行提供理财产品的投向，审计有无将募集的理财资金通过银信合作方式变相为企业发放贷款的情况。

四、结语

银行的本质为企业，逐利而行，为了盈利，势必会产生不规范经营现象，但城市商业银行受体量、地域限制，抵御风险的能力较弱，审计应着眼于银行不规范业务，发现潜在风险，变事后监督为事前监督，及时纠正银行不规范行为，帮助银行健康发展，维护地区金融安全。

参考文献：

[1]涂卫兵.浅析城市商业银行贷款业务的审计[N].中国会计报，2015-09-18（003）.

[2]吴玉宇.国家治理视角下金融审计问题研究[J].河南社会科学，2017，25（9）：50-55.