《国际财务报告准则》的作用简述

刘灏

摘要：财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）是目前世界范围内通用的的两大财务报告标准制定机构。2002年，双方签署了一项协议，旨在统一世界范围内的财务报告标准，《国际财务报告准则》（IFRS）由此诞生，并逐渐发展成为世界上应用最广泛的财务报告标准 （Mohammad Nurunnabi.， 2014），在全世界130多个国家被采纳。本文将根据一些文献及研究成果对《国际财务报告准则》在提高全球财务报告的质量和一致性方面的作用进行批判性讨论、分析。

关键词：《国际财务报告准则》;协调;标准化;财务报告水平

1.在世界范围内普及《国际财务报告准则》的意义

1.1推广《国际财务报告准则》是为了实现世界财务报告制度的兼容性和一致性

大卫·亚历山大和克里斯托弗·诺贝斯在他的研究中指出，“协调”是一个设定变化程度的界限，以提高会计实践兼容性的过程 （David Alexander et al， 2001）;“标准化”意味着世界各地都引入了一套更严格的规则 （David Alexander et al， 2001）。《国际财务报告准则》的引入，增加了世界范围内财务报告准则的“一致性”（David Alexander et al， 2001），提高全世界财务报告工作的效率。

1.2全球推广《国际财务报告准则》可在一定程度上克服区域之间的会计差异，增强其财务报表的可比性 （Peter Taylor et al， 1986）

例如，A 公司在英国伦敦和美国纽约设有子公司。如果他们需要使用这两家子公司的财务报表来制定合并报表，他们将面临一个问题，即英国和美国的财务报告制度是不同的，制作合并报表有许多限制。采用统一的财务报告制度有助于克服这一限制。对于投资者来说，不同国家之间的投资信息是最好是可比的 （Peter Taylor et al.， 1986） ，尤其是是对于在不同国家和地区设有子公司的企业来说，《国际财务报告准则》的使用，将统一企业内部的财务报告语言，简化会计处理流程。一套统一的标准还将为投资者和审计师作出投资决策和分析时提供一致的财务视角。

1.3《国际财务报告准则》的实施有利于全球会计人才的流动

随着经济全球化的深入，各国和地区之间的人才交流日益频繁。包括注册会计师在内的大量金融专业人员将更具移动性，使用统一的财务报告系统将使公司更容易实现全球影响 （IFRS， 2011）。值得注意的是，不同国家和地区的会计人才教育背景不同。他们习惯于采用自己熟悉的财务报告标准。如果要根据《国际财务报告准则》统一他们的会计处理手法，必须进行人才培训。

1.4国与国之间的财务报告差异有利于打击逃税

国与国之间财务报告的差异以及税率等的差异，会导致了一些跨国公司会根据不同报告系统的特点报告绩效，这将涉及避税问题。公司制定合理范围内的税务计划以减少纳税是合法的，但如果涉嫌逃税，就会违法。因此，世界各国推广和实施《国际财务报告准则》有利于通过统一标准规范跨国公司的税收行为。

1.5《国际财务报告准则》的普及，有利于发展中国家的经济扩张与会计证制度学习

1.使用《国际财务报告准则》使所有公司更容易在国外开展业务（Crystal Ayres， 2019）。如果一个全球性组织采用统一的财务报告制度，会计费用将大大减少。许多发展中国家在国际贸易中采用了《国际财务报告准则》，使得它们与发达国家和地区的经济一体化趋势更加明显，财务报告制度的差异逐渐消除，这无疑有利于这些发展中国家扩大海外市场。采用统一财务报告标准可以确保会计信息的一致性，更直观地做出投资决策，这对在海外市场筹集资金的公司也是有益的。 （Peter Taylor et al.， 1986）.

2.《国际财务报告准则》是汇集了发达国家以及贸易发达国家的经验，这些国家和地区往往具有许多发展中国家没有的经济和贸易优势。他们在长期会计做法方面积累的经验已纳入《国际财务报告准则》，实施《国际财务报告准则》是大多数落后国家学习先进的最快速、最重要的方式。

3.《国际财务报告准则》有助于提高财务报告的透明度（Poudel et al.， 2014）。根据《国际财务报告准则》的要求，企业必须提供能够如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息，这是保障投资者、决策者等各方面权利的重要举措，辅助投资者、决策者通过真实、详尽的财务数据做出正确的投资、经营决策。如世界各地的公司严格采用统一的财务报告制度，并严格遵守财务披露规定，投资者和股东可以更好地了解公司的实际财务状况，并作出适当的投资决策。它可以有效防止一些公司为了吸引投資而有选择地披露财务信息，掩盖一些重大风险，使投资者面临严重的投资风险。

2.实施《国际财务报告准则》所面临的一些问题及其弊端

2.1实施《国际财务报告准则》过程中面临的一些问题

1. 由于一些特殊原因，《国际财务报告准则》在一些发展中国家的实施情况并没有达到预期效果。Mohammad Nurunnabi在2014年的一项研究中，选择了孟加拉国作为研究样本，目的是探讨在新兴市场国家有效执行《国际财务报告准则》的障碍。研究表明，会计监管和政治影响都妨碍了《国际财务报告准则》在孟加拉国的有效实施，孟加拉国国内一些民主政府、公司以及政府机构不愿采用《国际财务报告准则》（Huerta， E. et al.， 2013）。与孟加拉国的情况类似，许多声称符合《国际财务报告准则》的国家并没有完全遵循《国际财务报告准则》的要求开展财务报告工作 （Huerta， E. et al.， 2013）。这些国家根据本国国情，修改其在实践中的条款以满足其国家利益，这导致不同国家和地区在执行准则方面存在差异，导致可比性下降。

2. 一些发达国家也存在类似的问题。在2010年的《国际财务报告准则准备情况调查》中，54名受访者表示，美国证券交易委员会最终应要求美国上市公司采用《国际财务报告准则》;另有21位受访者表示，《国际财务报告准则》只应作为美国上市公司的一种选择 （Huerta， E. et al.， 2013）。这也证明在美国，仍有一定比例的人反对实施《国际财务报告准则》。其中一些反对者认为《美国公认会计原则》是“金本位”标准，如果完全接受《国际财务报告准则》的，会丧失致质量水平。

2.2实施《国际财务报告准则》的弊端

1. 会计准则的解释和应用受会计准则的复杂性和专业会计师对标准的熟悉程度的影响（Parmod Chand et al， 2011）。人们应关注国家之间的制度差异和专业会计师主观判断的差异 （Parmod Chand et al， 2011）。这些差异可能导致专业会计师在使用《国际财务报告准则》时有差异，这些差异可能是由不同的宗教信仰、文化背景等所导致的 （Parmod Chand et al， 2011）。这种差异在增加会计处理成本的同时，也可能导致利益相关者因沟通障碍而无法参与会计准则制定过程，这将对最终的投资决策产生不利影响。

2.《国际财务报告准则》的运用在会计监督领域依然存在一些问题。从投资决策信息来源方面来看，无论是投资者还是股东，他们的投资决策均是基于投资公司财务报告的信息。这需要财务报告的完全透明 （Performance Canvas， 2016）。而在实际财务报告编制过程中，一些公司试图通过有选择地披露报告内容来误导潜在投资者，这将增加这些公司的投资风险 （Performance Canvas， 2016）。

3.解决《国际财务报告准则》在实施过程中所面临现实问题的手段

针对上文提及的孟加拉國案例，发展中国家应更加深入的研究、运用准则，破除政治、法律层面的壁垒，严格遵守《国际财务报告准则》，提升准则在本国的执行质量，从而让本国会计核算与世界先进经济体全面接轨，提升本国会计处理水平。

美国等大型经济体因其拥有相对完整的财务报告制度，遂其不接受《国际财务报告准则》，在一定程度上会在美国与外部其他经济体的会计处理存在差异，导致全球贸易中会计核算效率降低，成本增加。这类经济体应在原有的会计报告制度的基础上，秉承“求同存异”的原则，努力寻找与《国际财务报告准则》之间的“平衡点”。

各国要注重运用《国际财务报告准则》的会计人才的培养和交流。首先，要确保这些会计师能够熟练运用这一准则;其次，要大力培训会计师和审计员，以适用高度复杂和广泛的全球标准 （Huerta， Eetal， 2013），而这些会计师的专业程度应该是不受地域、宗教限制的。

参考文献：

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