事业单位内部控制的探讨

摘要：在市场经济的快速发展中，我国的经济体制和秩序得到了有效改善。为适应新的形势，充分发挥政府资源的效用，国家也出台了一些新的制度，要求各事业单位完善内控体系，结合实际，全面建立健全内控制度，保证单位各项经济业务都有内控，保证内控在各经济业务中都有效运行。但因部分单位对内控建设的理解不一、重视不够、落实不到位、内控相互矛盾、内控运行不力等，导致内控建设没有取得实质性的进展，且未到达内控建设的目的。本文通过对内控问题的分析，同时对内控建设提出一些改进性建议。

关键词：事业单位;内部控制;问题;建议

一、事业单位内部控制的概述

（一）事业单位内部控制的概念

事业单位内部控制就是指决策层或管理层为控制和降低风险，且实现一定管理目标，将权力与责任细分后融入制度中而有效实施的全员参与的一系列标准化管理过程。在实务中，事业单位内部控制的建设一般可从单位管理、业务管理、风险评估和监督管理等内容进行考虑和设计，具体主要包括：议事决策机制、部门及部门职能、会计核算、预决算管理、合同管理、资产管理等。

（二）事业单位建立内部控制的意义

1.事业单位建立内部控制是单位会计信息完整、准确的重要保障

在没有内控或是有内控但运行可能无效的事业单位，其财务会计信息可能不完整、不准确，导致给予财政的信息不完整不准确，如果这个是普遍现象，那么一年一度的财政信息其可用性将大打折扣，单位的财务风险或者审计风险将大幅提高。当一个单位内控完善且运行有效，那么财务信息从预算、预算执行、决算都会得到有效控制，从而保障会计信息的完整和准确。

2.保证事业单位资产的安全、完整，以防国有资产流失

在现行事业单位体制下，事业单位的资产主要为固定资产和货币资金，在内控不完善且工作人员缺乏道德的情况下，其个人使用的笔记本电脑或者是行政用车，可能私用甚至私藏。当有了完善且运行有效的内控时，其资产的管理从采购、支付、使用、处置等环节都将有不同的人员完成，从而保证了资产的安全与完整，降低资产流失风险。

3.保证事业单位各项政策有效落实，资金使用价值最大化

一般情况下，事业单位的资金来源主要是财政拨款。为了保障单位资金规范、合理、有效的使用，并防止资金在使用管理中出现主观性错误以及乱用、滥用资金，就必须建立和完善单位内控制度，体现民主集中或民主决策的智慧，使资金使用价值最大化。

4.保证事业单位各项业务正常有序地开展

在有内部控制制度且运行有效的事业单位，其业务开展有始有终，有理有据，责任明确，透明度高，监督到位，即保障了业务有序、正常、高效地完成，同时也防止部分工作人员滥用职权，徇私舞弊，从而也保障了国家工作人员的安全。

二、事業单位内控的现状

（一）对内部控制的认识不足

在当前形势下，部分领导对单位内控建设的理解严重过偏，无法理解内部控制对单位开展工作的积极作用，认为内部控制主要是“限权”;认为内控就是加强会计核算与财务管理，是业务上需要解决的问题;认为建立和完善内控后，审批环节多，资金支付缓慢，会严重影响预算执行率。

（二）对内部控制建设工作重视不够且落实不到位

首先，在内控的建设中，主要领导不参与、不过问内控建设的情况，仅把内控的建设和完善作为一项应付是工作来做。其次，很多单位未单独设置内控职能部门，大多数领导都是直接把内控管理工作交给一些业务量较少的办公室来牵头完成，比如办公室、工会等;在内控的建设中，只安排任务，无明确的内控建设的目标，无时间和质量上的要求。

（三）财务内控管理制度不完善或欠缺

部分事业单位现有的内控制度比较少，即使有也不成系统、不成体系，主要表现为散、乱、杂，制度间还相互矛盾，难于执行;还有的单位可能是照搬照抄，都是放在抽屉里的制度，只有上级或相关部门检查时才会派上用场，真正在财务管理的过程中缺少与之相适应的管理制度。比如，预算管理、会计核算、费用报销、资金管理、采购与合同管理等等。

（四）财务内控管理制度执行不力

部分事业单位内控执行不力，主要表现为以下几个方面：一是在岗位设置上不科学，职责不够明确，一兼多职，做出纳的同时，还在做财务收支核算，所有印章由一人管理等等。二是在费用报销上缺少必要的审核标准，且审核不严，审核采用双重甚至多重标准。三是在资金的使用上缺乏必要的支付程序，缺乏必要的资金支付标准，主观随意使用资金，且缺乏必要的审批。四是基础核算不按制度执行，随意选择会计科目，导致账务核算不规范，信息不完整、不准确。五是在预算管理上，一年一度的预算工作流于形式，仅为了应付完成财政的预算工作，并未完全结合单位实际情况及下一年的生产计划安排预算编制审核工作，导致次年在资金使用上出现诸多问题。六是在合同管理上，缺乏最起码的法律意识与防范意识，基本上是合同、结算、支付一次性完成。七是在采购管理上，缺乏前瞻性，无计划和安排，待需要材料或设备时，临时进行采购以应急，导致采购程序不合理，采购效率低，资金使用不合理等诸多问题。

（五）缺乏有效的内部监督

有效的内部监督是内控有效执行的必要手段，这就需要不断地强化和完善内部监督体系。由于单位内控监督的缺失，内控意识淡薄，很多单位的监督都是摆设，这就大大降低监督效果，从而影响内控的执行力。再者，大多数事业单位都设有审计监察部门，但因其自身的独立性或者未认真履行其职能，无法充分发挥其监督职能，导致日常内控执行缺乏监督，其监督工作可能仅仅依赖外部审计部门，势必会提高风险隐患。

三、建立事业单位内控的建议

（一）改变思想观念，提高对内控的认识，加强对内控的理解

加强学习和宣传，单位自行组织全体职工，尤其是领导成员及负责内控建设的成员学习上级部门关于建立内控的相关文件精神，通过学习，谨记建立内控是党和国家的一项重要要求，谨记内控建设是新时期事业单位体制改革的一项重要内容;通过学习，重新正确看待内控与内控建设，重新认识与理解内控的作用与意义，切实做到“全员学习，全员参与，重点建设，全员执行，全员监督”。

（二）单独成立内控建设部门，制定建设目标，专人负责

首先，成立内控建设领导小组，提高权力级别，其领导小组工作情况只向单位最高层级汇报;其次，由领导小组重新规划和部署内控建设工作，策划内控方案，包括建设的目标、方案、计划时间、协调机制等;再次，领导小组下设内控建设办公室，明确岗位职责及分工，专人负责，专人管理，确保内控建设达到预期目标，真正将内控落在实处。

（三）建立和完善财务内控管理制度

财务部门是事业单位的中枢与经济信息反馈部门，是各项具体业务的终端，各项业务的执行结果都可以从财务部门直接或间接的获取。所以，在建立和完善内控时，我们可以以财务部门为起点，盘点汇总单位涉及的所有业务，认真梳理单位业务流程，并结合单位现有制度、管理结构、部门设置情况及部门职能，从资金支付、费用报销、会计核算、预决算管理、资产管理、政府采购、合同管理、报表编制、监督管理、绩效评价等各个角度出发，听取各部门意见和建议，将实际工作中的业务流程放到制度中，把制度中的不足从业务中找出来再完善到制度中，这样重复梳理业务流程、重复完善内控，待优化和完善业务流程图后，最终建立和完善各项制度，真正做到制度从业务中来，并把制度用于业务中。

（四）加大财务内控管理制度的执行力度

再好的内控也需要强有力的执行，也只有强有力的执行，才能体现出内控的真正价值，否则就是纸上谈兵，毫无价值。首先，职业道德和职工素养是内控得到有效执行的必备条件。在有条件的情况下，应更多地组织员工进行道德教育，提升职工责任感，正确引导人生观与价值观。其次，激励机制是内控得到有效执行的助推剂，在事业单位职工整体素质都较高的情况下，激励机制将会把内控的执行效率提高到一个新的高度。再次，考核评价是对现有内控制度及是否得到有效执行的一个总结，也是对现有内控制度进一步完善的有效手段。完善考核评价体系，找准问题，并解决问题，促使各项内控制度得到有效执行。

（五）完善并加强内控监督管理

为加强内控管理，应完善监督机制。首先，互相监督是内控得到有效执行的催化剂。应在内控制度的各业务流程或监督中明确岗位分工，不相容职务相互分离，加强互相监督。如果整个业务只有一个人就可以完成，在没有其他部门或第三方监督的情况下，内控就不可能一直会得到执行。其次，对会计工作和内控工作适时管理和监督，促使各部门自身进行反省，及时纠正所发现的问题。再次，提高内部监督人员的业务技能、素质、职业道德修养，并保持高度独立，对问题敢于发现部，敢于提出问题。最后，建立和完善监察审计职能与职责，贯彻实施有关职能职责，科学评估内控管理制度执行状况，及时找出存在的问题，让监督有效执行。

四、结论

总之，事业单位内控制度是控制和降低单位各项风险，保证年度各项任务圆满完成的有效手段。在此，事业单位一定将内控制度的建立、执行、监督与评价放在一个重要的位置，及时发现内控建设与执行中存在的问题，结合自身实际情况，紧紧围绕决策层和管理层，从议事决策机制、部门设置及部门职能、激励机制、资金支付、费用报销、会计核算、预决算管理、政府采购等方面出发，以财务为中心，以实际业务为起点，认真梳理各项业务的始终，重新考察岗位设置，在此基础上再细化权利与责任，从而建立一套完整、可执行且有效的内控制度，以保证单位资产的安全与完整，保证会计信息的完整与准确，以促使事业单位的全面健康发展。

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作者简介：

宋吉忠，迪庆公路局。