谈财产保险公司会计核算存在的问题和改进措施

摘要：随着我国保险业不断发展，保险公司的会计核算也在不断发展和规范，对企业的财务信息质量、经营决策有着十分重要的价值和指导意义，同时也存在诸如资金核算管理、完善辅助管理系统、准备金评估与回溯管理、会计人员专业能力、会计核算监督等亟须解决的核算问题，本文就财产保险公司会计核算的意义和作用进行介绍，提出在会计核算上存在的一些问题，并就存在的问题结合实务操作提出改进的具体措施，以供会计核算实务参考，进一步完善财务管理制度。

关键词：财产保险公司;会计核算;问题;措施

随着改革开放不断深化，我国保险行业业务的不断发展，国家也相应地出台了很多保险会计准则， 从而使得保险公司会计核算更加标准化、规范化;当前我国保险行业仍处于快速发展阶段，各家公司经营管理水平参差不齐，在财务管理方面也是各有千秋，在逐渐规范进步的同时也存在着不少财务风险隐患，仍需不断完善制度建设，强化执行力度。随着全球经济一体化进程的加速，中国准则逐步与国际会计准则相接轨，《国际财务报告准则第17号—保险合同》（IFRS17）即将于2021年1月生效，必将会对保险公司财务会计核算产生较为深远地影响。

一、财产保险公司会计核算的意义和作用

（一）为财务管理工作奠定良好的基础

通过核算形成一整套财务报表等，可以了解财产保险公司偿付能力、营运能力和盈利能力，便于保险公司各级管理者及其他报表使用者了解公司财务状况和经营成果，合理评价经营者的工作业绩;监督公司经营活动，改善经营管理状况。

（二）能够显著提高资金使用效益

通过收支两条线的核算，及时将收入资金归集，支出类资金合理安排，就能够保证公司资金利用最大化，防止资金闲置;通过加强应收款项核算管理，进而制定有效的管理制度，采取强有力的措施，保证应收款项资金及时收回，最大限度降低公司资金风险;通过有效会计核算，能够合理安排投资资金规模，提升公司资金收益水平。

二、财产保险公司会计核算存在的主要问题

（一）与资金相关的科目核算与管控有待进一步加强

财产保险公司在资金管控方式上采用收支两条线、全国集中管控的方式，虽能够做到大部分由系统进行集中管控处理，但由于分支机构层级较多、分布较广，支付场景较多，仍有不少支付需要由分支机构来完成，该类支付的核算与管控也不同程度存在一些管控不到位，制度执行有偏差的情况。

另外从应收、预付款项核算从总账科目来看，能够实现核算基本功能，做到总账余额与明细账数据一致。但从各级机构管理需要来看，仅有总账与明细账显然不够，如应收保费、预付赔款、应付手续费、应付赔款等往往涉及的机构多、险类繁多、保单数量大，只有在核算上进一步建立起一套辅助核算管理系统，才能更好地对应收、应付、预付款项进行系统管控，才能有效管理好此类款项，并实现定期清理，防范资金管理风险。

（二）准备金核算准确性有待于提高

财产保险公司涉及的准备金主要有未到期责任准备金、未决赔款准备金两大类，未到期是为将来还未出险的案件所做的准备，而未决赔款准备金是为已经出险但尚未结案的赔案提取的准备金，分为已发生已报告、已发生未报告（IBNR）、理赔费用准备金。一般财险公司对未到期采用1/365法、1/24法、78法则、二次分布法等，由总公司统一按照规定的方法进行评估后计提;而未决赔款准备金中的已发生已报告部分由各基层公司根据客户报案、定损等由理赔人员进行立案估损，由于受理赔人员业务水平不同、各家机构的业务发展情况不尽相同、内部考核政策、外部监管环境等影响，导致理賠估损情况差异较大，一定程度上影响了未决赔款准备金的评估判断准确性。

（三）基层会计人员能力、素质参差不齐，专业知识不强

财产保险公司基层财务会计人员的工作环境与激烈的业务竞争环境相比，竞争意识严重不足，对工作未能全力以赴，缺少认真性和紧迫性，对自我的要求仅限于完成基本工作，缺乏对自身素质提高的自主性、紧迫性;同时也缺乏专业的、高素质的会计电算化人才，财务部门工作人员的素质能力参差不齐，虽有经过简单培训，但仍不能熟练的操作与运用先进的计算机财务软件。此外，基层财务人员的专业素质各异，存在学历不高、非财务专业毕业、拥有中高级会计专业职称人数不多等情况，专业知识不强，急需加大力度进行改善。

（四）核算监督不尽完善

会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监督和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计的真实性、合法性、合理性。会计的核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。目前保险公司会计监督主要依靠自身内部审计部门或财务部门自我监督为主，内部监督专业人才缺乏，大大削弱了内部监督应有的监管力度，与此同时，上级或外部审计又具有滞后性，往往不能及时发现问题，真正等问题显现了，又得费较大力量去弥补过错，有违会计监督初衷。财产保险公司虽都建立了较为完善的内部控制管理体系，但是未能做到严格执行，使得一些管控流于形式，监督不尽完善。

三、财产保险公司会计核算改进的具体措施

（一）强化资金核算与管控，建立一套有效的辅助管理系统

要提高资金的使用效率，必须加强财务集中管控执行的力度，建立起结合自身实际的财务资金管理制度，同时与相关内部控制制度紧密结合起来，加强对各个分支机构的合理统一规划，对资金严格执行收支两条线，进行统一调度，实现集中管控;在会计核算方面，必须及时对所有发生的资金支付事项及时进行会计处理，做好银行账与会计账的核对工作，做到日清月结，对支出类账户确保不产生未达账项，若不可避免，须逐笔与银行及经办人员核对，确保支出事项真实、可靠，保证资金安全;严格落实不相容岗位分离的制度，保证该内部控制程序真正有效;定期开展内部检查，一是不定期对资金收支进行审计，二是检查银企对账情况。

财产保险公司会计科目核算仅体现了汇总的数据结果，为做好精细化管理仍须建立一套与总账余额能够一致的辅助明细清单管理系统，便于查询各科目明细情况，以便做好应收款项催收、固定资产明细管理、预付赔款管理、其他应收款、其他应付款等数据核对工作;充分利用信息技术手段，从数据源头抓起，制定标准化流程，严格数据录入规范，虽在一定程度上增加了初始的录入工作，但却能够大大减轻后续核对、查询、催收、对账等工作，极大促进工作效率提高，提升了管理水平，降低了财务风险。

（二）建立并完善准备金评估与回溯管理机制

原保监会早在2012年就已制定《保险公司非寿险业务准备金基础数据、评估与核算内部控制规范》【保监发〔2012〕19号】和《保险公司非寿险业务准备金回溯分析管理办法》【保监发〔2012〕46号】，从制度层面规范了财产保险公司准备金评估、回溯分析办法，同时各公司也按要求制定了相关内部管理办法进一步加以规范，这是对准备金准确评估与回溯管理提供基本保证。为更加有效、有力地保证评估准确性，可在公司日常经营管理过程中强化监督，在绩效考核中提高考核要求，严格落实各级机构经营管理班子人员绩效薪酬递延支付管理制度，从源头杜绝管理者追求当年报表经营结果的冲动。同时利用技术手段，创新基础数据管理方式，严格管理理赔端基础数据，保证评估基础数据准确性。出台更加严厉地处罚措施，保证最低限度人为因素干扰，确保数据客观、真实、准确。在回溯分析上，加快回溯频率，落实回溯结果应用，也可适当引入第三方专业评估机构进行回溯评估，更加公正、客观反映经营结果;对回溯偏差过大的，除及时纠正外，应同时处罚相应机构负责人，不仅进行经济处罚，更要从组织手段上采取更为积极的措施，确保准备金数据管理做到客观、真实、准确，让评估结果更具科学，让回溯分析发挥积极作用，促进财产保险公司经营结果得到客观反映，真正实现高质量发展。

（三）完善基层会计人员管理方式，提高会计从业人员专业素质

财产保险公司基层财务会计部均在总部财务会计部指导下，由各分支机构自行管理，各分支机构财务人员工作量大多超负荷，存在工作不稳定的现象，从而引发一部分财务人员的工作积极性不高、工作缺乏责任心、职业归属感与安全感较低，有的还出现敷衍了事、消极怠工的现象。基层会计人员岗位配置、任职基本条件、薪酬待遇等标准若由总部统一制定，强制推行，可有效避免各分支机构要求与执行不一的情况，从而提升基层财务人员工作积极性，增强责任心。

财务人员不仅应当具备熟练的职业判断能力和专业的记账、算账以及会计电算化技术等操作能力，还要会预测、会编制预算、会统计分析、会辅助决策等，更加要有较强的独立分析和解决问题的能力;应该坚持不懈学习专业知识，加强相关知识的学习和具有创新精神，努力成为一个综合性的专业人才。定期开展专业知识培训，通过举办内部培训班，创造条件参加外部专业课程学习，及时更新专业知识，适应不断变化的新形势，提升各层级财务人员的专业能力水平，从而提高会计人员专业素质。

（四）完善会计核算监督管理制度

内部审计、内控合规部门工作的有序开展，对于会计核算工作将是有效一种监督，可极大地防范财务风险的发生，促进保险公司合规经营;定期开展现场、非现场审计，抓好内控制度地落实，建立全面的监督机制和开展经常性的检查，有助于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，必将促进会计核算质量的提升。通过聘请外部审计机构定期开展常规性审计和项目性审计工作，从第三方视角来重新审视会计核算以及内部管理制度落实情况，促进内控机制的进一步完善，从而建立起内外部监督机制，促进会计核算质量的提升，完善了监督制度。

参考资料：

[1]秦斌.对于保险公司会计核算相关问题的思考[J].财经界，2016（13）：262+348.

[2]周泉.浅谈保险公司会计集中核算的方法及措施[J].财会学习，2015（12）：118-119.

作者簡介：

赖文连，中国人寿财产保险股份有限公司厦门市分公司。