制造企业全面预算管理的困境及对策

赵洪宝

摘要：近年来，会计核算模式、会计职能不断的优化和创新。管理会计工具的应用越来越受到我国会计界重视，财政部还特别发布文件加以规范指引，大力推广管理会计试点工作，管理会计发展呈现从“量”到“质”变化的趋势。发挥管理会计优势，充分利用企业全面预算管理财务指标工具，财务工作者利用本职工作优势，实时分析全面预算管理执行结果，筛选优异指标，与行业优秀值、行业平均值对比树立全面预算管理标杆，检验、分析实际经营成果偏差。文章从企业加强预算管理发展的重要意义，适用于预算管理需求编制方法，全面预算管理存在的问题进行分析，对强化全面预算管理采取的必要性措施提出建议性意见。

关键词：制造企业;全面预算管理;预算编制

全面预算管理通过企业各部门对未来一定时期的财、物合理的计划，辅助以考核、控制、组织、协调措施，达到生产经营活动有序进行，实现企业的经营目标和愿景规划。企业的全面预算管理工作，关键在于“全”和“面”，“全”是全员参与，“面”是面面俱到，不留死角，是一项任务重、系统性较强、长期持续推动的重要工作之一。全面预算管理与企业的远景规划、战略目标、市场因素结合一起，真实反映企业发展变化趋势动态，降低外部市场、国家政策等影响，控制内部财务风险，保障企业健康发展，实现利益最大化。

一、加强全面预算管理的重要意义

（一）是深化会计改革、加强会计管理，推动企业发展的必然需要

科学技术的快速发展，财务核算传统手工业务被人工智能替代已是大势所趋。推动着财务工作必须由核算型向管理型会计转型。全面预算管理的角色是谋划企业未来，分析经营成果，实现财务管理工作多元化;明确认知企业价值，企业盈利能力，企业发展潜力;是推动企业发展承前启后的桥梁。

（二）是做好资金收支平衡，反映会计信息准确性重要保证

企业发展过程，资金的重要性不言而喻。全面预算管理工作的水平和程度，检验一个会计周期资金的收支平衡。预算与实际偏差存在两种情况，一是回款较好，大额的资金结余造成资金成本损失浪费。二是资金支出大于收入，入不敷出，企业通过筹措资金维系生产经营，资金成本负担较重，财务风险提高，不利于企业发展。做好全面预算管理收支基本预测，优化“财务杠杆”资金成本指标，形成量化标准。避免收支浮动比率变化较大，不断数字化调整“利润指标”。

（三）有利于调动企业员工工作热情和工作积极性

1. 全面预算管理有利于企业各个部门之间的沟通协调。企业生产经营由分工不同部门组成，各部门之间既是独立又相互联系，构成了企业的整体框架。全面预算管理的优点在于把有分歧，不同起因、发展、结果判断关键性事情有效联系在一起。在财务管理方面，各部门对财务情况达成共识，统一规划，部门之间不是各自为政，以自我利益为中心。大家扭成一股绳，形成合力，提升发展站位，创建风清气正，争优赶先的内部大环境。

2. 全面预算管理的业绩推动力是“人人担，众人挑”指标，员工“责任”清晰，“主人翁”意识提升，担使命、抓落实的责任感增强，突出对员工积极因素考评评价，最终个人受益企业受益。科学合理预算指标，不仅仅在于员工积极性提高，还在于在经营思想、经营目标、经营决策等方面提高和创新。

二、全面预算管理编制方法分析

全面预算编制方法由于其优劣特点适用于不同企业的生产经营需要，主要有定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等方法。日常泛应用于企业全面预算方法有三种。

（一）定期预算法

这种方法预算期间和会计期间一致，预算数据对比性比较容易，预算执行情况分析和评价信息直观的传递给企业领导层。企业长期应用该种模式，会使企业各层级的管理人员形成固化思维，甚至把预算编制工作流于形式，出现短期利己行为，不利于不同时期的预算衔接，适应新形式的业务活动开展。

（二）滚动预算法

作为和定期预算法相对应的一种方法，从各个不同时期预算衔接弥补了定期预算法的不足，原有預算方案不断调整和补充，逐期滚动，持续推进预算编制。一般由中期滚动预算（3～5年）和短期滚动预算（1年）组成。这种方法虽然动态反映企业市场运营现状，企业管理层更加重视预算指导、决策和控制职能，但是需要预算管理人员专业水平和沟通能力具备更高的要求，频繁不断编制工作容易产生疲于应付的工作状态。过高的滚动频率对于一个周期特点明显的企业，价值差异往往偏差较大，企业管理者对近期规划和远期战略布局产生不稳定感，导致预算执行者无所适从。

（三）零基预算法

零基预算法是一种编制简单，省时省力的方法，适用于企业的业务活动基本合理，原有业务活动持续进行。

全面预算管理的编制方法一般采取自下而上，由上而下，上下结合科学的编制程序，主导预算编制主管部门逐级汇总完成企业整体预算目标。充分考虑企业内外部环境影响，不宜于繁杂沉长，也不宜于过于简化。

三、制造企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理基础薄弱

1. 全面预算制度体系建设不健全

主要表现在企业未成立专业的全面预算组织机构，没有规范性的制度文件构建预算编制、执行、控制、调整、考核在内的完整的系统。各部门预算编制过程的战略目标、指导目标、业务预算流程、工作职责不清晰。不知道如何干、怎么干，更谈不上预算编制紧紧围绕企业实现最佳效益和利润目标。

2. 对预算编制重视程度不高

许多企业领导不重视预算编制工作，主要体现在：一是对数据把关，审核不严，未对预算指标逐一落实、分析。造成许多预算数出无据，真实性、准确性有待考究，财务工作者不得不利用较长时间反复沟通、核实，降低了工作效率。二是不注重基础数据统计、收集和对比。主要表现有对本部门发生或可能发生的业务不熟悉、不掌握，上报的预算数据不真实，没有参考性;不借鉴参照同行业、同规模企业的数据;不重视未来数据分析研判。编制预算失去了为指导企业生产经营的初衷和目的，成了为预算而预算，预算管理流于了形式。

3. 预算执行管理工作推进实施不顺畅

目前许多制造企业普遍存在和急待解决的问题是如何执行。企业各部门的预算并未有效结合实际工作来进行，导致预算本身缺乏可执行性。实际执行过程中，会遇到材料价格上涨，市场环境等客观条件的变化，其它业务部门会因此做为不能履行预算的借口。

（二）预算指标与考核指标缺乏科学合理体系保障

许多制造企业全面预算管理工作比较困惑的是如何调动部门重视预算价值指标管理，调动员工重视细化业绩指标，实现精细化管理。

一是考核指标量化度不够，人的主观性占主导地位，随意调整考核数据情况经常发生，失去了考核目的和意义，打消部门和员工的积极性。二是考核指标数量界定不够科学合理，过多考核指标重点不突出，过少不能全面凸显考核对员工工作促进积极性。

（三）缺乏优秀的全面预算管理人才

全面预算管理人才的匮乏抑制了企业全面预算管理工作的开展。把全面预算管理这一工具应用到企业的日常生产经营管理活动中，人的积极性很高，但缺少专业水平、管理能力较高人才，全面推广进行全面预算管理的尝试，其专业性无法得到保障。非专业人才负责全面预算管理工作，由于全面预算管理知识了解一知半解，全面预算管理工作在生产经营活动中的优势很难显现，久而久之，企业管理层、部门和员工的信心受到影响，全面预算管理工作也容易回归到传统管理的老路，全面预算管理体系的构建也会越发困难。

四、加强全面预算管理有效途径及措施

（一）加强全面预算基础管理需要扎实开展工作

1. 建立健全全面预算管理制度。企业根据自身生产经营特点制定全面预算管理制度，全面预算管理制度是预算管理工作指导性纲领，涵盖的内容包括成立全面预算委员会，牵头组织部门，企业各部门的职责分工，预算编制的方式、方法等内容。把制度化预算编制、预算执行、预算考核及预算总结各个环节具体落实责任部门。标准化、规范的制度梳理各个环节的工作，约束人的行为，指导全面预算管理工作开展。

2. 开展全面预算管理制度、全面预算管理系统全面的培训。财务工作者根据不同工种、不同职务的人，有针对性地开展培训工作，把预算管理制度建设、软件系统建设宣贯企业到每一处。通过培训提升公司领导和各部门领导的重视，全面预算管理不仅是财务部门或者预算管理人员人就能完成的任务。

3. 引进信息化建立规范的全面预算管理系统保障执行工作的顺畅开展。企业实际生产经营过程中，往往会遇到资金短缺、材料采购困难、销售淡旺季两极分化等特殊情况。为避免客观因素的影响，利用先进信息化建立科学完善的预算管理系统，预算管理更能贴近企业实际情况，指导生产经营，降低和防范人为因素的干扰。

（二）制定科学合理指标考核体系，便于预算管理落到实处

企业利益的核心指标比如利润指标、成本指标是各部门必须承担的考核项目，在此基础上把各部門管理核心指标增加为考核项目，参照“平衡积分卡”思路，把财务指标与非财务指标相结合，定量指标与定性指标，企业核心指标与部门核心指标相结合，形成科学合理指标考核评价体系。每个部门、每个岗位、每名职工明确与己密切相关的奖惩关系，激励职工责任感，工作热情，敢于承担，乐于承担工作任务的积极性，从而实现全面预算目标管理预期。

（三）注重培养和引进高端预算管理人才

新中国特色社会主义时代，企业迫切需要预算管理专业人才，让预算管理人才队伍成为企业全面预算管理活动开展的“有生力量”。采取的方式包括鼓励财务人员和有志于预算管理人员参加专业培训，取得相应职称证书，企业给予适当的经济补偿。与各大专业高校签订保障就业协议，提高高端学历人才补贴、补助，吸引高端人才加入企业团队，人才队伍的梯度建设良性发展。

随着社会的发展，全面预算管理在企业经营发展的指导地位愈发重要。因此解决全面预算管理落实不到位，人才缺乏，无法发挥预算管理作用等诸多现实问题。需要企业不断加强财务人员的培训，提升预算管理意识，注重人才培养，促进企业全面管理工作的顺利开展。

参考文献：

[1]王红芹.浅谈制造企业全面预算管理的困境与对策[J].经贸实践，2018（20）.

[2]单朦.制造企业全面预算管理存在的问题及对策探析[J].时代经贸，2019（02）.

（作者单位：内蒙古冀东水泥有限责任公司）