浅议小型会计师事务所审计风险控制和管理

马有海

摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，特别是“大众创业、万众创新”浪潮的兴起，社会上涌现出许多小微型企业，他们急需小型会计师事务所提供会计和审计服务。为了更好地控制和管理小型会计师事务所的审计风险，笔者分析了小型会计师事务所审计风险形成的主要原因，提出了风险控制和管理的应对措施，旨在帮助小型会计师事务所树立风险意识，提高审计质量，降低审计风险。

关键词：小型事务所 审计风险 控制和管理

目前，在我国社会主义市场经济不断发展的过程中，由于存在多层次的资本市场、客户需求也多样化、各种小微企业大量存在。在我国会计服务市场上，也需要较多的小型会计师事务所。他们在社会审计市场中扮演着重要的角色，成为社会公众监督企业经济活动的参与者。近年来，人们更关注财务造假问题，社会公众对会计师事务所的审计质量要求也越来越高，使得小型会计师事务所的审计风险加大。故小型会计师事务所要想在激烈的市场竞争中求得生存，加强对审计质量管理和审计风险控制，具有十分重要的现实意义。

一、小型会计师事务所存在审计风险的原因分析

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计风险的客观存在，会计师事务所有可能会对存在重大错报的财务报表发表了不恰当的审计意见，从而遭到监管部门给予相应的处罚风险，引起小型会计师事务所审计风险的原因分析如下：

（一）小型会计师事务所独立性不强

因小型会计师事务所生存和发展完全依赖于众多小客户，由于在经济上的依存关系，从而降低小型会计师事务所的独立性。若不具备独立性，事务所的审计过程和结果也难保证真实性、客观性和公允性。随着行业竞争的加剧，许多小型事务所通过降低审计收费争取客户，必然会导致事务所为降低审计成本而减少审计工作量，加大审计风险。

（二）小型会计师事务所缺乏高素质的审计人才

因小型事务所执业人数较少，若承接到紧急项目，或者业务繁忙季节，通常会从社会上临时聘请一些未参加过系统培训的兼职或退休会计人员，降低了执业人员的整体素质。加之，因考虑降低培训成本，正式雇员接受后续教育机会也较少，存在专业胜任能力不足，他们在审计过程中很难针对风险较高的领域保持应有的执业谨慎，也不会设计进一步的审计程序或扩大审计范围，来降低审计风险。

（三）小型会计师事务所法律意识不强

根据笔者参与对其执业质量检查了解到，小型会计师事务所不重视业务约定书签订。没有签订业务约定书或存在签订业务约定书要素不完整、内容不恰当，也有业务约定书被审计企业未盖章、未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期、签约日期晚于报告日期、不恰当限定年度审计报告的使用范围等情况。此外，审计档案管理有漏洞，如底稿中存档的审计报告没有签字并盖章，有的注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章等。

（四）小型会计师事务所风险管理制度不全

检查中发现小型会计师事务所普遍存在审计质量管理制度不健全，缺少对审计风险管控措施，少数事务所不编制审计计划，部分事务所虽编制审计计划，但流于形式，还存在审计程序执行不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范，三级复核流于形式，没有建立相应的风险管理处罚措施，导致审计质量难以保证，从而加大了事务所审计风险。

二、小型会计师事务所审计风险的应对措施

审计风险控制和管理是一个连续、动态和系统的全面管理过程，执业注册会计师应提高风险意识，通过执行恰当的审计程序及时发现和解决问题，从而有效地将审计风险降低至可接受的低水平。笔者建议采取以下应对措施来控制和管理小型会计师事务所的审计风险。

（一）增强小型会计师事务所审计独立性

为了增强小型会计师事务所审计独立性，注册会计师协会应强制小型会计师事务所设立业务承接评审委员会，评审委员会至少有三人组成，即事务所主任会计师、业务承接人员和质控负责人，通过评审委员会评审的审计业务，交由业务承接人员以外的注册会计师具体执行审计工作。这样有利于小型会计师事务所更好地保持独立性而不会受客户的影响，独立开展审计业务，确保审计质量，控制审计风险。同时，还要将审计业务和非审计业务分离，按照审计准则的要求对独立性产生的影响进行评价，确保会计师事务所及其人员的独立性，以降低审计风险。

（二）提高小型會计师事务所审计人员综合素质

审计人员素质是审计风险控制源头，直接决定审计质量。一方面要重视审计人员聘用选拔;另一方面要加强对审计人员进行业务培训和知识更新，提高专业胜任能力。再者，要提升职业道德水平和审计风险意识。在审计实践中产生的许多执业质量问题，并非源于或不完全源于审计技术或程序上的失误，而是由于审计人员的工作态度不端正或职业责任心不强所致。全面提升审计人员的综合素质和职业道德水平，才能够更好地控制和管理小型会计师事务所的审计风险。

（三）健全小型会计师事务所审计质量控制制度降低审计风险

注册会计师行业虽有审计质量控制准则，但小型会计师事务所未能结合本所实际情况进行细化，形成系统的管理程序和政策，用来降低审计业务风险。第一要制定承接业务环节的管理制度，包括充分了解对被审计单位情况、业务约定书的签订、明确区分注册会计师的审计责任和被审计单位的责任;第二建立审计业务执行环节全过程控制制度，对每一个审计项目必须从基础审计程序抓起，按操作规程扎扎实实地做好审计基础工作;第三严格执行三级复核制度，各级都应有具体明确的复核内容，并承担相应的责任，确保出具的审计报告都符合执业审计准则的要求。

（四）改善审计执业环境降低小型会计师事务所审计风险

从目前发生的审计失败案例来看，很多系被审计单位刻意的财务造假。监管部门应根据《会计法》和《刑法》中的相关规定，对编制虚假财务报表涉及到被审计单位生产经营环节的所有人员给予相应的处罚，已提高未审会计报表的质量，从而降低小型会计师事务所的审计风险。此外，对注册会计师在执业过程中未能严格按执业准则规定，监管部门也应加大对事务所工作的处罚力度，同时充分发挥社会公众的监督力量，确保注册会计师能够更好地履行职责，提高审计质量，降低审计风险。

总之，审计风险在现代审计中是客观和普遍存在的，会计师事务所执行审计业务，都会伴随着审计风险的发生。但审计风险是可控、可防的，特别是小型会计师事务所要增强自身独立性，健全审计质量控制制度和改善内部管理体制，重视注册会计师的专业胜任能力和职业道德教育，严格遵循执业准则来开展审计业务和执行审计工作，就能确保审计质量，有效地控制和管理审计风险。

参考文献：

[1]王钰涵.中小会计师事务所审计质量问题及改进措施[J].经营与管理，2017（09）.

[2]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师，2011（10）.

[3]李朝霞.浅谈小型会计师事务所审计质量控制[J].财政监督，2016（12）.

作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）安徽分所