中韩会计准则比较研究

郭静怡 江星 林海承

摘 要：本文通过对比中韩会计准则在形成及发展过程、意义及框架、财务报表等方面的不同，分析产生差异的原因，为会计信息使用者带来更优质的服务，促进两国会计准则与国际接轨。

关键词：会计准则;比较研究;中韩

一、概述

会计作为贸易和资本流通的重要手段在全球经济、贸易一体化发展中有着重要作用。会计信息是企业进行决策及评价的重要信息，建立统一的准则，以方便不同国家间进行比较是当今会计准则制定与修订的发展趋势。中国和韩国自2001年起每年就国际会计准则的差异问题进行研讨，交流意见。本研究针对中韩两国会计准则的具体差异及成因进行分析，不仅有利于加速两国之间的贸易往来，同时也利于促进两国的会计准则与国际接轨。

二、中韩会计准则存在差异的成因

1.法律环境

我国是在《会计法》基础上，制定会计准则，即我国会计准则的制定是以政府为主导。韩国在金融危机爆发后，为了解决种种问题，负责会计准则制定和监督的民间组织的会计准则委员会产生，即韩国会计准则制定以民间为主导。

2.经济环境

经济发展程度和环境不同也是使得会计准则不同的重要原因。2005年我国财政部与国际会计准则委员会签订了调查方案，并于2007年开始正式实施。值得注意的是，我国在制定会计准则时仅仅引入国际会计准则的核心原则，而并非全部。我国引入国际会计准则的时间在亚洲国家中相对较早。2007年，韩国会计基准院就会计准则趋同化与国际会计准则委员会进行讨论。以提高会计信息信赖度和财务数据透明度为目的，韩国将国际会计准则原则全部导入;并在2009年发布准则，企业可以自行选择;至2013年韩国全部上市公司和国营企业均应用新的会计准则。中韩会计准则的差异体现在我国仅引入核心原则，而韩国将国际会计准则全部引入。

3.文化环境

韩国是以欧美的社会经济制度和结构为参考，引进其关于会计准则的规定，而我国则是根据自身国情，制定具体的会计准则。由于文化和社会环境不同产生的差异随着国际化发展会逐渐消失，现有差异主要集中于上市与非上市公司会计准则使用情况方面。

三、中韩会计准则具体差异

1.中韩会计准则形成及发展过程的比较

（1）我国会计准则形成及发展过程的比较。我国经济活动计量有着悠久的历史，而“会计”一词的出现也距今约有600余年。随着社会和经济的不断发展，采用旧式账簿进行记账的方法已经不再适用。基于此，我国分别于1949年和1979年进行了改革，结合实际情况，部分参考了国际通行的会计准则。

（2）韩国会计准则形成及发展过程的比较。韩国很早就开始选用旧式账簿对日常经济活动进行记录，但是其真正会计准则的颁布与实施则开始于1958年。韩国会计准则的制定主要参考美国和日本两个国家。

2.中韩会计准则意义及框架的比较

（1）我国会计准则意义及框架的比较。我国会计准则的制定基于以下三种原则：适用性、适当性及会计支持，同时不同行业适用不同准则，会计准则体系相对复杂。而国际会计准则在制定过程中则强调范围唯一性，即所有公司均适用，内容相较于我国更为简洁。我国首部会计准则颁布于1992年，其内容上共包括16个具体准则，并于2002年将其用于外商投资企业，适用范围进一步扩大。随着市场经济的不断发展以及外商投资环境的变化，财政部在参考国际会计准则的基础上于2006颁布了新的会计准则，其内容框架包括38个具体会计准则。新准则的颁布，不仅提高了会计准则与我国国情的适配度，也在一定程度上有效提升了企业财务数据的透明度。基于会计准则的趋同趋势，财政部在2015年对四条具体会计准则进行了修订并颁布三条新的基本会计准则。

（2）韩国会计准则意义及框架的比较。韩国会计准则制定主要适用于法人企业，而对一般法人却没有明确的会计准则可以选用。以国际会计准则框架为参考原则的韩国会计准则主要包括8个章节及157个段落结构。韩国会计准则的制定主要分为两个过程。首先制定具体的会计准则条例，之后基于此基础进行概念框架的完善。其中，企业会计基准书为企业实务处理提供了具体参考，指出了处理过程所需要的会计方法。

3.中国和韩国财务报表比较

（1）中韩财务报表的目的與质量特点。财务报表是企业向信息使用者提供信息的一般性财务报告。中韩两国尽管在会计准则编制过程以及侧重点上存在差异，但是其最终目的是相同的，即反映与监督。

第一，反映企业经营状况、财务成果和现金流量等财务信息;第二，监督经营者受托责任的履行情况。中韩两国会计目标侧重点不同主要体现在受托责任观和决策有用观两种观点上，我国倾向于前者，而韩国则更倾向于后者。

会计信息质量是会计准则制定与修改的评判标准，同时也是评价企业会计处理是否恰当的重要指标，会计信息有用性是其最重要的特点。中韩会计信息质量特点在可比性、可靠性及相关性上的内在含义是相同的，主要差异体现在我国会计准则中强调的重要性和谨慎性在韩国会计准则中没有体现。

（2）财务报表的分类及适用范围比较。我国企业会计准则第30号文件明确规定财务报表应至少包括三表一注，且适用于个别报表和合并报表以及中期和年度报告。关于报表样式与附注，按照企业经营性质的不同有所不同。企业在编制过程中，除不存在的项目外，剩余内容应当按照指南和准则要求进行列报，若存在特殊需求，可进行适当的调整和增加。

韩国企业会计基准书第21号规定的财务报告具体内容，与我国会计准则规定的不同，主要体现在利益盈余金处分计算书，即利润分派表。该表在我国会计准则中没有要求列报，但在韩国却要求体现，剩余报表虽然在名称上有所差异，但究其实质是相同的。

（3）财务报表具体内容比较。第一，主财务报表及财务报表种类比较。中韩两国财务报表种类相同，差异主要体现在主财务报表。我国会计准则以单个财务报表为主财务报表，而韩国会计准则以合并财务报表为主报表。

第二，资产负债表表示方法比较。我国会计准则规定的资产负债表列式遵循流动性与非流动性分类，流动性强的排列在前的原则。而韩国会计准则在没有改革前与我国会计准则表示方法相同，改革后遵循国际会计准则的要求，对需要标识项目的顺序和样式没有明确规定，企业可根据自身实际情况进行选择。

第三，资产负债表的项目对比。我国会计准则中详细说明需要列式的项目并且在应用指南里明确指出报表样式。韩国会计准则只是简要说明在报表正文中需要列式的最小项目，数量相对较少。但是它却标识了由预计销售分类出来的资产项目，并对注释部分进行了详细解释。中韩两国会计准则在资产负债表项目上的差异原因为韩国根据國际会计准则进行了修订。

第四，损益表的项目比较。我国会计准则在结算书上分段落对利润、营业收入等项目进行了详细说明，并在应用指南中针对不同报表样式进行举例说明。韩国会计准则在损益结算书中仅规定了最起码的条目，其余不做限制，因此其内容更为丰富全面。同时对报表费用项目进行标识，选用性质与机能分类法提高信用度和透明度。

第五，所有者权益变动表的项目对比。在所有者群益变动表的项目列式上，中韩两国差异主要体现在我国会计准则对各科目进行具体详细的规定，而韩国会计准则仅仅标识了大类项目，与我国会计准则相比，内容更为简略。

综上可知，中韩会计准则财务报表具体内容结构在韩国没有修订会计准则之前是相同的，在韩国全部引入国际会计准则相关原则后，两者出现了差异。

四、结语

经济全球化是当今发展的趋势，随着社会经济的发展，企业经营活动范围也越来越广，信息使用者对会计信息的需求也呈现该趋势。中韩两国经济贸易等交流范围与深度愈广，而由于社会、经济、文化等方面的不同，两国会计准则间也存在差异，随之出现了一些问题，尤其体现在两国企业提供的会计信息不具有可比性问题上。因此，及时分析中韩两国会计准则的差异，以更好解决问题，为会计信息使用者带来更优质的服务尤为重要。

参考文献

1.刘永泽，梁爽，崔顺姬.中韩财务会计概念框架比较研究.会计研究，2006（04）.

2.郑基英，崔顺姬.韩国财务报告概念框架及其改进方向.会计研究，2006（03）.

3.徐华新.韩国会计准则国际化历程、评价及启示.商业会计，2017（08）.

4.卫力勤.中韩财务会计概念框架差异比较与评价.经济研究导刊，2009（26）.

（责任编辑：刘海琳）