会计师事务所合并对审计质量的影响

【摘 要】 合并作为我国会计师事务所扩大规模的重要途径之一，从立信、天健到瑞华等为代表的会计师事务所不断地通过合并来进行版图扩张。本文从介绍会计事务所的合并情况和影响审计质量的因素出发，阐述了会计师事务所合并对于审计质量的影响，旨在为会计师事务所提高审计质量提出建议。

【关键词】 会计事务所 合并 审计质量

审计质量的提升一直是审计研究的重要课题，近期很多企业被曝出财务造假，负责对其财务报表审计的会计师事务所却对其出具保准无保留审计意见，关于会计师事务所审计质量的提高也越发紧迫。我国国内会计师事务所扩大类型最典型的就是合并形成的会计师事务所，那审计质量的缺陷是否与合并有关，会计师事务所的合并会给事务所的审计质量带来的影响主要是正面的还是负面的。

一、事务所合并对审计质量的影响

（一）提升声誉，提高审计质量。会计师事务所合并能够提升其声誉，从而提高审计质量。根据中注协2018年对会计师事务所的客户排名可知：立信、天健、瑞华和大华分别占据前四，都是规模和声誉俱佳的事务所。而2019年瑞华会计事务所出现丑闻声誉下降后，有多家企业公告称更换会计师事务所。由此可见，会计师事务所声誉往往是客户判断事务所能力的重要指标，因为对于公司来讲，对会计师事务所的审计质量无法直观的得出结论，只能倾向于选择声誉更好的事务所。由此可见，合并能够给会计师事务所声誉带来的影响是积极的，提升自身的综合实力，同时事务所会更加注重自己的审计质量、控制审计质量中的审计风险。同时能够一以事务所的规模来吸引更多的专业审计人员来进行审计服务，提升审计质量。

（二）优化客户结构，提升审计质量。随着事务所规模的扩大，专业人才的聚集，一定会带来业务范围以及涉及行业的扩大，这对于会计师事务所优化客户结构有重要的作用。对于现在规模较大的“四大”来讲，传统的会计和审计业务占比不足50%，主要的收入来源是其咨询业务。业务结构的多元化经营是未来会计师事务所的主要形式，不局限在审计领域。

会计师事务所的合并能给事务所带来更多的优质客户，这些客户往往能够有良好的内部控制体系，同时能够改善事务所的客户结构，促进事务所的良性发展，能够提高事务所的审计质量。

（三）能够提高事务所独立性。独立性是审计的灵魂，会计师事务所只有独立于被审计单位与委托人之间，才能提高审计质量。对于会计师事务所而言，对某一客户的依赖程度往往会影响其独立性，如果对客户的收费占比及较高，就说明该企业的重要性水平比较高，也就意味着事务所对其经济依赖性较高，这会影响事务所的独立性。同时对于会计师事务所而言，如果某一个客户的经济规模越大，那么对事务所来说该公司是更重要的。但是当会计师事务所通过合并扩大规模后，事务所合并原有的业务，扩大经济收入来源，能够降低对于客户的经济依赖，事务所才能有能力去抵制来自客户的压力，能够更真实和客观的反映被审计单位的真实财务状况，从而极高审计质量。

二、事务所的发展方向

（一）事务所应该适时地选择合并。随着我国经济的不断发展，大型企业的不断涌现，对会计师事务所的需求越来越高，因此会计师事务所应该不断发展自身的实力，扩大自身的规模。对于事务所而言，合并是一条切实可行的路线，因为合并能够大大缩短企业发展的时间。但同时对于会计师事务所而言，合并也是危险与机遇并存，因此应该选择合适的时机去进行合并。企业合并的目的就是为了扩大规模，加强“品牌效应”，真正实现“一加一大于二”的效果。

对于事务所而言，选择合并的对象也是极其重要的环节。好的合作对象能够提高事务所的竞争能力，满足客户对于高端审计的需要。具体来讲，就是事务所要在自己的发展战略的基础上进行企业合并，考虑合并以后能给事务所带来什么积极或者消极的影响，好的合并计划能够弥补事务所本身的不足而达到经济效益和审计质量的最大化。

（二）注重合并后的审计质量。对于合并后的会计师事务所而言，要首先关注资源整合的问题。包括固定资产、流动资产、人力资源、技术资源、管理体系和企业文化。在短期内要将所有资源整合成为合并后的事务所的战略资源是很难的，因此在合并前要做好相关的策略。会计师事务所的核心竞争力是审计人才，因此在合并后，要尤其注重关于人力资源整合的方面，避免因企业合并带来员工的离职等突发事件。安抚员工的情绪，能够营造出积极向上的企业氛围，使得员工能够有在新企业的归属感，保证审计工作的高质量

完成。

（三）加大对事务所合并的监督。在事务所合并的“三次浪潮”中，政府都起到了很大的推动作用。政府在鼓励事务所扩大规模提高服务质量的同时，也应该加强对于事务所合并的监督力度。首先，在事务所合并后，可能会因为之前企业文化的不同而导致的内部质量控制体系的不健全，政府应该加大对于会计师事务所合并的内部质量控制体系的监督，确保会计师事务所能够按照规定进行审计程序，保证自己的审计质量，控制审计风险。最后，政府应该对会计师事务所的发展战略进行引导，避免事务所仅仅是为了经济利益和规模扩大而进行合并，要保证事务所的职业操守，来进一步推动审计质量的提高。监管方要积极地对事务所的规模和资质进行审查，避免表里不一的情况，整体提升审计行业的审计质量。

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作者简介：韩嘉欣（1996—），女，汉族，甘肃省武威市人，审计硕士，学校：兰州财经大学，研究方向：社会审计