绿色税收与经济发展关系及评价研究

武蕊君 张馨

摘要： 为落实绿色发展理念要求，绿色税收作为国家宏观调控的主要工具，对浪费资源、环境污染等行为起到调节作用，驱动绿色经济发展。通过研究绿色税收与绿色经济发展之间的关系，本文构建绿色系数、税收增长对资源的依赖程度、节能减排调节系数等反映绿色政策执行效果评价指标。同时选取符合绿色发展要求的经济指标，运用主成分分析法拟合绿色经济发展评价指数，分别从时间、地区等不同维度对云南省2008年-2018年数据进行综合评价。经过实证得出：云南省环境政策执行效果符合绿色发展理念要求，经济发展中的绿色化程度不断提高，但地区差异明显，部分高耗能州市绿色经济发展质量不佳问题值得关注。

关键词： 绿色税收 经济高质量发展 评价指数

一、文献综述

绿色发展已成为当前经济发展战略的主线，是我国转变经济发展方式、化解环境与经济发展矛盾的内在要求和必然选择。目前，国内外绿色经济评价体系较为经典的有：世界环境和发展委员会（WCED）建立的城市绿色发展评价指标体系、国际经合组织（OECD）构建的绿色增长指标体系等，此类方法较为宏观，缺乏普适性。

近年来，在对绿色经济研究评价体系和方法研究中比较有代表性的有：林卫斌（2011）引入以非参数线性规划的数据包络法构建绿色指数;刘彬（2013）分析环境与GDP的相关性，从资源、环境、经济、社会四个方面系统剖析对福建省绿色经济发展进行评价;向书坚（2013）根据生态经济系统物质流动的原理与绿色经济的关系，构建中国绿色经济发展指数;韩国莹（2017）构建聚类-因子分析的绿色经济发展评价指标体系;王军（2018）运用系统GMM模型来对绿色税收政策的经济增长效应进行实证研究。

现有文献较少从宏观政策角度出发，将绿色税收作为衡量地区当前环境政策对产业结构转变、绿色经济运行增长效果的评价指标，本文基于绿色税收的作用，构建绿色税收指标，改进绿色经济评价体系，衡量经济发展的同时体现绿色理念的落实程度，体现了节能环保政策在绿色经济发展过程中的重要意义。

二、绿色税收与经济发展的关系

（一）绿色税收概念及分类

绿色税收又称环境税收，通常定义为对投资与防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税①。根据税种执行的不同效果，绿色税收的功能可分为污染防治、占用公共资源后的经济补偿和调节资源配置、引导绿色生产和消费行为等三种不同类型（见表1）。

（二）绿色税收与绿色经济发展的内在机理分析

1.绿色税收通过抑制生产消费负面行为，推动绿色经济发展。绿色税收通过税种设计、制定税目、提高税率等举措，对使用特定资源和污染生态环境行为征税，实现税收引导生产消费行为不断向高效化、绿色化方向转变。如环境保护税、资源税、消费税（部分行业）等税种的征收与使用者习惯紧密相关，资源使用者在创造经济效益过程中，基于利润最大化减少浪费资源和污染生态环境的行为，降低所需付出的经济代价，从而在源头上抑制生产消费中的不利于绿色发展的行为，提高资源利用和保护意识，实现正向的环境效益。

2.绿色税收通过杠杆作用均衡资源分配，维持绿色经济可持续发展。绿色税收通过运用税收杠杆，调节社会收入分配，鼓励特定行业和区域发展，提高绿色经济发展的均衡性和可持续性。如城镇土地使用税、耕地占用税等税种，其本质是公共资源被占用后的经济补偿，实现资源合理配置。在绿色发展的要求下，这类税款可以为城市绿色发展、大规模农业综合开发等新发展领域提供资金，解决经济发展中的外部性问题，为绿色经济增长注入新鲜动力。

3.绿色税收鼓励企业运用新技术和新生产模式，助力产业绿色化发展。绿色税收通过实施税收优惠政策，鼓励企业主动向绿色发展转型，为建立健全绿色循环发展的经济体系提供政策引导。如新能源汽车免征车购税能够引导绿色消费行为，倒逼汽车生产企业加大研发投入，实现传统产业转型升级及新能源利用技术的快速发展;环境保护税的税制设计以及税收优惠政策，能够促进污染企业提升改进防污工艺，提高减少污染物排放的积极性，对推动环境污染防治起到积极作用。

三、绿色税收指标构建及应用

（一）指标构建

绿色税收是当期环境政策的执行结果，反映环境税收征管执行绿色发展理念的程度以及地方政府筹集财政收入的方式。绿色税收总量及增速在数量上体现当地政府对环境问题的重视程度以及环境税收执收力度，但因该指标是总量指标，绿色税收税基可能源自于环境破坏严重、资源过度开采，总量上的增长不能很好地衡量环境改善治理成果，体现经济与环境的协调发展。为此，本文构建三个绿色政策执行效果评价指标：

1.绿色系数。

绿色系数=

绿色系数反映环境政策制定与执行效果与经济发展目标的协同性，用于衡量环境政策的经济效益。

2.税收增长对资源的依赖程度。

税收增长对资源的依赖程度=

绿色税收中的资源补偿型税收，反映地区经济发展对于自然资源的依赖程度。税收增长对资源的依赖程度过高，可能存在自然资源过度开采、粗放利用的情况。同時，由于资源的不可再生性，对资源的过度依赖也体现经济发展的不可持续性。

3.节能减排调节系数。

节能减排调节系数=

节能减排调节系数变动，反映地区经济发展中出现污染程度，矿产资源效率，耕地、城镇土地利规划的情况，也反映出企业在追求经济效益时所需付出的环境成本变动。

（二）云南省绿色税收变动情况及政策评价

2008-2018年，云南省绿色税收走势与GDP增长走势总体一致（图2），绿色税收与GDP相关系数r为0.934（表2），存在显著的正向强相关，说明云南省实现环境效益和经济效益两方面的协调发展。

2008年-2018年，云南省绿色税收变动反映出以下四个趋势：一是受节能减排和发展布局调整影响，云南省绿色税收增长率下降;二是践行节能环保、绿色发展理念程度逐渐深入，税收绿色系数提高;三是税收增长对资源类税收的依赖程度下降，产业结构向开放型、创新型和高端化、信息化、绿色化转变成效明显;四是企业环境成本攀升较快，各级政府通过严格的行政管理手段推动企业加大技术投入，节能减排调节系数进入下调通道。但有可能存在以下问题：一是2013年、2014年、2018年，因绿色税收中部分税种，如环境保护税（排污费）、耕地占用税减少，绿色系数下降，可能存在环境政策执行不严格、耕地占用规划、使用不合理的情况。二是2018年绿色税收增速4.09%，较上年下降3.73个百分点，其中，环境保护税（排污费）平移后整体较上年下降15.42%，因税制改革导致征收力度减弱，该税种抑制污染行为的作用尚未完全发挥。

四、构建绿色经济发展综合评价指数

（一）指标选取

在政策评价结果的基础上，根据绿色经济发展效益，选取符合绿色经济发展指标，如表3所示，指标数据均来源于人民银行国库管理信息数据及《云南省统计年鉴》。

（二）指标数据处理

本文采用主成分分析法拟合8个指标，构建绿色经济发展评价综合指数，分析绿色经济发展中表现出的阶段性和地区差异性特征。为弱化各指标量纲的差异对绿色经济发展评价体系结果产生影响，本文对评价指标的原始数据进行标准化处理，并借助SPSS软件作降维因子分析，根据因子载荷矩阵及特征根计算，以方差贡献率为权重加权计算得到：

绿色经济发展评价综合指数=GDP×0.129+GT×0.146+PE×0.092+EC×0.135+EST×0.124+TI×0.127+R&D×0.128+RDT×0.118

各指标计算结果如表4所示：

（三）绿色经济发展的评价结果分析

1.时间维度分析。2008年-2018年，云南省绿色经济发展综合评价指数整体呈逐年上升趋势（图3）。结合评价体系内部指标来看，单位GDP能耗及单位GDP污染物排放强度有逐年下降趋势，全省经济发展符合节能低耗、绿色经济的发展特征，人均GDP、第三产占GDP比重、R&D经费支出占GDP比重、绿色系数呈上升趋势，表明全省产业结构调整不断优化，科技力度投入加强，绿色经济发展稳步向好。

图3 2008-2018年云南省绿色经济发展评价综合指数

2.分地区维度分析。本文分别构建16个州市2008-2017年②的绿色经济发展评价综合指数，分析全省绿色经济发展差异性特征。结果如下表5所示：

整体情况表明，云南省16个州市绿色经济发展评价结果基本符合全省逐年波动上升趋势。其中，滇中经济圈绿色经济发展情况较好，滇西、滇南发展水平不一（如图4）。绿色经济发展评价综合指数排名前五位的分别为昆明、迪庆、怒江、版纳、玉溪，后五名分别为保山、德宏、红河、昭通、临沧。

分地区看，昆明市绿色经济发展评价综合指数显示，地区绿色经济发展效果较好，主要表现在：人均GDP远高于全省平均水平，产业结构调整优化成效明显，地区发展对于资源的依赖程度较低，科技投入力度逐年增加，但存在污染排放和耗能情况较严重、企业付出的环境成本高企等问题，地区发展在节约资源、减排降耗方面有待改进。保山市的綠色经济发展评价综合指数显示：地区经济发展落实绿色发展理念效果较差，存在人均GDP较低、污染和能耗问题突出、地区环境政策执行效果不佳、企业付出的环境成本较高、科技投入力度不强等问题。

（四）绿色经济发展评价指数主要特征

1.整体变化呈现较强的规律性。绿色经济发展评价结果较好的地区，呈现出抑制刺激型指标较低，而收入表现型指标和持续发展型指标较高，即产业结构相对合理，积极投入科技创新经费，绿色税收占比相对较高，良性收入可持续空间大。反之，评价结果较差的地区，呈现出抑制刺激型指标较高，而收入表现型指标和持续发展型指标较低，即地区发展应进一步加强生态文明建设，转变经济发展模式，努力形成经济增长的新引擎。

2.受政策性因素影响呈时点大幅波动。各阶段的环境政策指导绿色经济发展，绿色经济发展评价综合指数受政策执行效果影响较大，呈明显的阶段性变动。一是2010年评价指数波动幅度较大。“十一五”规划期间，云南省经济发展处于新一轮上升周期，经济总量快速增长，工业化和城市化加速，面临发展机遇与粗放型增长方式带来资源高消耗和环境高污染之间的矛盾，企业付出的环境成本和经济对资源的依赖程度均呈现上升趋势。二是2015年评价指数波动上升。十二五”规划明确提出产业结构优化升级的任务，经济对资源的依赖程度大幅下降，但存在产业结构转型升级缓慢，长期以来形成的结构性和素质性矛盾依然存在，企业付出的环境成本仍在上升。三是 “十三五”规划开局以来，评价指数呈上升趋势，但企业付出的环境成本和经济对资源的依赖程度下降，反映出经济发展与资源利用节能减排发展相协调的有利局面，执行绿色发展理念效果较好。

3.滇中、滇西地区指标值较高，滇南、滇北地区低位徘徊。分地区的绿色经济发展评价综合指数走势反映出不同地区间执行绿色发展理念、促进绿色经济发展差异较大。滇中地区依托良好的经济基础，经济发展质量提升，更贴近绿色经济发展理念。滇西地区依托自然资源优势，产业结构以发展旅游业等第三产业为主，绿色经济发展呈平稳趋势。滇南、滇北地区产业升级转型进展缓慢，节能降耗效果不明显，多数州市绿色经济发展评价综合指数全省靠后，绿色经济发展质量有待提高。

五、相关建议

（一）完善绿色税收体系建设，充分发挥税收调节作用

加快完善绿色税收体系建设，丰富细化绿色税收的激励政策，鼓励企业创新发展，推动产业转型升级，实现整个社会经济结构调整，推动自然环境和社会经济绿色化发展。加强绿色税收征管和使用效益管理，建立专门环保基金，重点把绿色税收用于保障环保设施及环保工程上，加大对环保科研部门的资金支持，为资源节约利用和环境保护提供可持续的发展动力。

（二）调整产业结构，大力推进产业优化升级

产业结构直接影响着财政收入的结构与规模，从产业结构推动向绿色型经济转变。一是要坚持走新型工业化道路，用先进技术改造提升钢铁、有色、化工等传统特色产业，继续加强节能减排管理，提高产业竞争力;二是要加快产业结构调整，对重点技术引进项目和新产品开发项目加大科技扶持力度，积极支持和培育高新技术企业的发展。

（三）整合优势资源，培育新兴经济增长点

继续整合优势资源，不断壮大信息服务、金融保险行业，合理引导扶持房地产业健康发展，大力发展信息咨询、科技服务等新兴服务业;依托我省生态优势，突出生态和休闲特色，丰富休闲旅游内容，壮大旅游产业。

注释：

①《国际税收辞汇》第二版。

②2018年为经济普查年，地市级统计数据未公布，暂未对2018年情况进行分析。

武蕊君供职于人民银行楚雄州中心支行;张馨供职于人民银行南华县支行