行为会计在我国发展制约因素及突破机制研究

蔡灵灵

摘要：行为会计作为管理会计的一种研究范式，它的研究和发展对协调社会效益、规范企业经济行为，创造良好的社会经济环境，促进各个经济体的繁荣发展具有重要的时代意义。而我国会计监管法律法规、会计环境建设等工作在速度、质量、管控范围等多个层面存在不利因素，使传统会计核算滋生虚假、错误的存在空间，扰乱了正常经济秩序。本文就行为会计的价值、发展意义入手，着重分析我国行为会计的发展制约因素，并寻求突破机制，力求为我国行为会计的发展提出可行性建议。

关键词：行为会计;制约因素;突破机制;研究

引言

行为会计学始于20世纪50年代的美国，是一门专门研究人类行为对会计信息处理、会计信息运作系统的影响，以及会计信息对人类行为和行为决策的影响的交叉学科。行为会计跨越了传统会计以财务事实确认、数据计量、记录和财务报告的职能范围，是将会计学、行为科学、心理学等相关学科相互融合、跨越的学科研究范式。会计行为对会计信息处理的准确性和会计系统运作具有直接影响，而会计信息对人类行为和经济行为决策具有重要影响力，这就给行为会计这门交叉学科提供了成长空间。在当今信息化、智能化时代背景下，人的行为和素养已经对会计核算、审计等多个环节产生至关重要的作用，对于社会经济的发展和政策行为的预测具有重要影响。当今我国正处于经济转型期和小微企业蓬勃发展期，会计的行为在信息披露、决策判断中的比重越来越重。只有打破人为因素的局限，并努力协调和优化人类的理性经济行为，才能为经济发展、企业决策、企业会计信息的准确披露与决策预判提供尽可能准确、客观的数据。行为会计是会计学和社会科学交叉的边缘学科，备受西方各国重视，成为西方管理会计研究的主流。近年来，随着我国经济转型与小微企业的快速发展，我国会计制度与监督政策建设速度已无法满足社会发展要求，会计舞弊、会计信息失真等不良現象屡禁不止，严重破坏了经济良性发展环境与危害了国家的宏观调控和市场经济秩序。而会计核算是企业经济核算的重要手段，对企业的经济行为和社会效益至关重要，已成为会计领域不可或缺的新兴领域。本文探讨了行为会计在我国的发展制约因素，在充分分析行为会计存在的现状及其问题基础上，大胆地进行了突破机制研究，期待能达到优化效果，解决当前我国经济乱象问题。

一、行为会计在我国发展制约因素综述

（一）会计人文精神的缺失是造成行为会计发展受制的主要社会因素

长期以来我国对会计职位的定位和认知一直局限于数据或财务事实确认、数据计量和记录，以及报告财务信息等技术层面，忽略了对于会计群体的人文性、社会性和行为的科学研究。而根据马克思主义原理，人具有主观能动性，对客观世界具有正反两方面的影响。虽然当今我国经济主体和结构形态有了新发展，但我国会计理论的研究对象仍然局限于财务事实、财务技术，尚未关注到会计人群及其人的属性研究。对于会计的职能范围也一直局限于会计技能和技术上，对于会计人群的心理、认知、主观能动性和管理价值一直未得到充分认识。这种会计人文精神的缺失是造成行为会计在我国发展受制的主要社会因素。在当今智能化、信息化时代下，会计不仅承担着确认、计量、记录和报告财务信息的职能，更具有主动获取、整理、归纳经济信息的能力和学习主观能动性，会计主体个人的情感认知、素养及稳定的人格对会计信息质量和保护投资者利益，乃至经济法制法规的维护和社会有序发展则严重制约着财政主管部门和企业组织者的社会经济调控成效和管理效率，甚至出现企业管理当局操控会计政策选择，影响了国家宏观经济决策的顺利实施和经营管理水平。

（二）行为会计价值认识缺失是制约行为会计在我国发展的宏观制约因素

会计群体的行为与个体所处的外在环境具有直接联系，人类行为是个体内在因素和所处外在环境相互作用的结果，会计人群的个体行为特征与政治、经济、法律环境具有重大关联。虽然我国一直很重视“会计”职责在企业中的价值，但在制度层面和会计政策法规层面并没有针对“会计人”的主观能动性进行认知，即对行为会计的价值、社会发展意义进行正确的认识。这种认知层面的缺失是制约行为会计在我国发展的宏观因素。财政部虽然制定并出台了《新会计准则》，但对于“会计人”的行为仅从制度上进行约束，从行业道德上进行规范，却缺少对“会计人”的行为、心理、发展需求等相关内容进行融合研究与关照，特别是会计权益的保护、会计职责的维护等制定保护、制约机制，导致会计无法实现利益方的利益达到短期动态均衡和各方行为效益最大化。

（三）会计的非独立性是制约行为会计在我国发展的内部制约因素

随着社会理论应用到会计研究，过去的社会理论普遍认为“会计”这一职业是由社会建构的，而非独立主体。这种缺乏独立性的认知结果是与我国长期的计划经济体制下的经济、政治、文化和法律等多个社会管理要素所营造的宏观环境的特殊性以及企业治理结构、组织特征、管理技术和运营过程的独特性具有较大关系，而后者对行为会计的独立性的影响是最为直接的，可视为是制约行为会计在我国发展的内部制约因素。建立在西方管理会计理论基础上的行为会计在我国的适用性尚待进行验证和检验，更需要诸多企业在相对较长的运营期间内进行认知和检验。而西方较为广泛认知的平衡积分卡、业绩三棱柱、作业成本等典型管理理论和方法的实施成本相对较高，也就意味着试错成本高，这与我国企业“重企业业绩、轻管理技术”的社会现实和生存法则相悖，很难使企业有动力主动探索行为会计的价值和实践途径，从根本上找到提升业绩的原因和动力。我国企业结构从数量上看，以小微企业为主体，小微企业由于缺乏管理和系统培训，管理者缺乏成体系的管理认知和素养，使企业组织形式、企业经济结构、企业行为、企业经营者等各个层面上存在差异，92.5%的小微企业的会计岗位和会计职责不具有独立性和自主权力，会计人自身的价值观、情感、认知、心理等行为要素对会计岗位和职业胜任力并不具有影响力，使得企业会计行为并未发生实质性变化。总而言之，会计岗位的非独立性是制约行为会计在我国发展的内部制约因素。

二、行为会计在我国发展的突破机制研究

（一）财政部门加强行为会计价值认知，引导企业侧重管控领域的价值认知与应用

行为会计的发展必须要依据行为科学，通过对人的行为进行观察、计量、分类和归纳，以此提供对会计信息系统和管理活动有益的社会维度信息。鉴于当前我国企业生存运营环境和发展需求，加快我国行为会计的发展与研究的一个重要的突破口就是创造中国特色，即根据我国社会经济运营环境和市场需求，一方面要求财政部门从宏观层面加强对行为会计的社会价值进行认知，从法律、法规层面对行为会计的价值、发展意义和地位进行确认，从会计行为观念上进行优化与突破。可通过2个途径进行探索：一是通过健全《会计准则》优化会计行为观念，通过准则加强会计人的自我职业感，实现会计人自身的动机和目的;二是严格落实会计人的法律法规观念，会计行为合法、合理、合情，会计行为做到客观公正。另一方面在实操层面引导企业侧重认识行为会计在管控领域的价值认知与应用。企业管理者除了严格按照会计准则对会计行为进行规范和约束外，还应该针对行为会计对会计人群的主观能动价值设置富有竞争力的上升渠道和激励策略，以核心竞争力激励会计人群的职业胜任力，发挥行为会计在经济信息整理、价值分析、预测及发展策略制定等的价值。例如财政相关部门应成立一定组织形式的行为会计学习小组，加快指导有能力与财力的大型企业研究行为会计在预算、业绩评价等非财务业绩指标的行为影响和拓展会计行为影响与企业财务业绩之间的相关性等手段，以价值创造为核心，服务于企业内部管理，致力于企业战略的实施和企业目标的实现，进而扩大到市场和企业环境中研究并解决传统会计存在的问题与难题。

（二）加快经济法规建设实现社会效益与公司经济行为之间的平衡，为其铺设生存环境

我国目前的会计服务市场的建设和服务体系建设并不成熟，缺乏强有力的规范政策与处罚职权与能力，因此违法成本低，惩罚力度小，各种不良行为具有生存空间和权力寻租空间。这种法律法规环境的缺失也使得行为会计的发展受到了制约，缺乏生存空间。行为会计的核心——管理会计理论在维护市场秩序上也不能发挥社会监督作用，这也是当前我国会计行业乃至知名会计师事务所屡教不改的一味追随客户要求而出现的舞弊、造假等问题的深层原因。更有78%的被查单位内控管理混乱，会计人员基本业务规范与能力匮乏等突出问题。这些问题都是行为会计可通过对人类行为和行为决策的研究和影响能加以解决的。只有加快财务制度、会计制度等经济法规建设才能真正管控到企业在组织监控和人事管理方面的深层问题，加强职能部门和监管部门在企业组织人员的约束和引导，加强企业重视人力资源的管理和配置。因此，探索我国行为会计的突破机制就需要加快经济法规建设实现社会效益与公司经济行为之间的平衡为其铺设广阔的生存环境。

（三）建立健全培训机制，优化会计人群生存环境，为行为会计发展提供社会基础

行为会计的发展离不开会计人群素养的提升，决定会计人的职业素养因素除了自身的技术技能外，还包括心理、认知、意志情感等不同方面的能力，这些都是影响会计人树立正确职业道德和职业目标，坚定会计准则自觉地约束行动并与克服困难的基础素养。而由于我国会计行业的特殊性和社会认知的制约，我国会计行业的成长空间相对封闭，完全处于自主成长模式，缺乏有组织的社会培训与引导。探索我国行为会计的突破机制需关注会计人群的成长，必须建立健全培训机制，优化会计人群生存环境为行为会计发展提供社会基础。使廣大会计人群具有发展力和创新能力，能够主动适应社会发展要求和职业素养要求，除了娴熟的财务能力和业务技能外，还应该在表达力、组织力、分析力和适应力等能力和素养上得到发展，并具备稳定的心理素质，才能使会计行为得到优化，提升我国行为会计的影响力。

结语

本文从宏观层面就行为会计在我国发展的主要制约因素进行了剖析，指出了三个层面的制约因素：即会计人文精神的缺失是造成行为会计发展在我国受制的主要社会因素;行为会计认知的缺失是制约我国行为会计发展的宏观制约因素，而会计的非独立性是制约行为会计在我国发展的内部制约因素。由于三大因素的相互牵制，限制了我国行为会计快速发展与突破的生存空间。根据以上分析，就行为会计在我国发展的突破机制进行了创新研究，提出了3个发展策略，即财政部门加强行为会计价值认知，引导企业侧重管控领域的价值认知与应用是核心;加快经济法规建设实现社会效益与公司经济行为之间的平衡为其铺设生存环境是关键;建立健全培训机制，优化会计人群生存环境为行为会计发展提供社会基础是根本。

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