会计政策选择在企业所得税筹划中的影响

任金妍 李珂蒂

【摘 要】 企业应该在合法范围内提前费用、延后收入的确认时间，正确使用纳税筹划的手段提高企业税后利润，并且为企业的长期经营和发展奠定良好的基础，使得企业价值最大化。而会计政策的合理选择是企业税收筹划的重要手段。

【关键词】 会计政策应纳税额 企业价值最大化

1 概述

企业纳税离不开会计政策的重要指导。但因为不相同的会计政策内容一般来说都会有比较大的不同，这通常会与会计政策的正当抉择和国家税法的法律法规相契合，以使财务决策水平得到提升和进步，尽可能正当地升高企业应纳税额，在企业纳税筹划中，选择一种有效的会计政策方法是非常重要的。

2 会计政策与企业所得税筹划

2.1 会计政策及其选择。会计政策指的是，在企业在进行与之相对应的会计处理的情况下，所必须遵循和不能违反的的条件和规定，以及企业所需要采纳的一些详细的会计处理措施。由于企业本身的复杂性和多样性，可以通过多种方法来对某项业务进行处理，也就等于存在会计政策抉择的多样性。

2.2企业所得税筹划。税收筹划需要在纳税人不违反税法的前提下进行，避免纳税有可能产生的风险，以达到企业的财务目标。根据企业的不同情况，可以选择的税收方案也是不同的。假如企业采纳不同的税收计划，就必须交纳不同的税款。税收筹划的主要功能是通过税收筹划的选择来实现企业的最大利益。

2.3税务筹划需要遵循的原则：合法性原则;适用性原则;成本效益原则。

2.4会计政策选择对所得税的影响。大部分企业的主要财务目标都是使企业价值达到最大，这也就给了税务规划存在的空间和理由。在现有的税务制度框架内，不同会计政策的选择将影响纳税时间及金额，从而影响企业价值。

3.缺乏企业所得税务筹划的重要原因

3.1企业经营观念落后。在如今的企业管理概念里面，税务筹划占了比较大的板块，但仍然有很多企业管理人员对它了解得并不多，甚至在有的管理者心中，如果企业所得税得到有效降低，就会抑制企业发展，甚至造成组织倒退。有的管理层甚至以为这种行为会危及企业的社会形象。

3.2没有引起对所得税支出的重视。根据我国现有的实际状况做出分断，增值税是应纳税额占比最大的部分，所以，大部分企业往往对增值税的税收筹划格外关注，相对而言降低了对于所得税的筹划的重视，也就是说企业所得税并没有得到足够多的关注。但是从实际操作和实际情况上看，企业所得税虽然不属于财务报表中的收入，可是它有能力直接企业税后利润造成影响。假设没有企业所得税务筹划引起足够的注意，就不能好好完成所得税筹划，那么企业面临的损失也会变成上升趋势而递增。

3.3企业对税收优惠政策没有充分了解。为使我国境内企业都可以积极向上不断发展，形成宏观经济繁荣的环境。就当前市场上存在的情况来看，有许多企业对于与税收有关的优惠政策了解并不多，通常都是根据税务部门的提示来享受国家给予的税收优惠的。这也就造成了各个企业不能充分利用稅收优惠政策情况的产生，这也就在企业层面造十分不好的影响。

3.4很少有企业愿意承担税务筹划风险。企业的纳税筹划主要是为了减少应税金额，如果经营不易形成逃税，企业在筹划所得税时总是会承担一定的风险，目前从实际操作上来说，由于对企业所得税进行税收规划是组织中财务部门的任务，经过系统学习的财务人员了解会计政策和企业运营状况，基本上没有踊跃的逃税和税收情况，从这个方面来说，企业组织的纳税筹划风险并不高。

4.如何通过对会计政策的抉择实现企业所得税纳税筹划

4.1 选择不同存货计价方法进行纳税筹划。库存价值可以采用各种估价方法，如先入先出法、后入先出法等，选择不同的计价方法对应了不同的经营业务成本和应纳税额。存货成本的计量应该随存货市场价格的不断变化做出调整。企业务必根据自身产品特点及所处的市场环境，科学合理选择选择不同存货计价方法进行纳税筹划。企业还应该深入分析企业是否处于免税期。当企业处于免税期时，同样是存货市场价格不断攀升的市场，企业果通过先进先出法的方式进行存货计量将得到更多的免税额。因此，在企业纳税筹划过程中，应严格考虑自身经济状况作出相应的合理化判断，从多个角度进行全面思考后选用最有利于实现企业节税目的的存货计价方法。

4.2利用销售收入纳税筹划。根据新企业所得税法中规定，确认企业销售收入且产生纳税义务的时间为增值税发票开具当日。但不同的销售模式下，增值税发票的开具时间不同，应纳企业所得税额通常会产生较大的差异。如果企业可以在不同的情况下根据自身情况选择一种合理的方式，他们被要求支付相关部门的税额将降至较低，从而有效的提高企业价值。

4.3利用无形资产纳税筹划。无形资产是一种没有实体形态的非货币性长期资产。研发的时间长且研发所耗费的资金高的特征使得企业务必重视对研发费用的纳税筹划，而将研发费用纳入无形资产成本计量这一行为给企业税收筹划提供更合适的条件。由于研究费用属于当期费用，费用的确认应当在合法范围内提前，才能降低企业应缴纳的税额，从而提升企业价值。所以，企业需要在当期内完成研究费用的扣除。

4.4利用坏账准备计提纳税筹划。计提坏账准备有年末余额百分比法、个别认定法和账龄分析法等多种种计提方法。在不同的方法下，当期应该计提的坏账准备金额数量完全不同，这使得当期应纳税额的不同。在应收账款相同不变情况下，选择年末余额百分比法或销货百分比法对坏账准备进行计提，可以更加灵活确定各个会计期间的坏账损失率，以此减少应纳税额，提升企业价值。

5.结论

税收作为企业的成本，直接影响企业的税后利润，企业应该在不违反律法情况下提前费用、延后收入的确认时间，正确使用纳税筹划的手段提高企业税后利润，并且为企业的长期经营和发展奠定了良好的基础，使得企业价值最大化。而会计政策的合理选择是企业税收筹划的重要手段。企业必须认识到纳税筹划的重要性，并结合存货计价方法、收入确认、无形资产的研发费用确认等多个方面情况来选择合理应对的会计政策。

【参考文献】

[1] 杨焕玲. 农业企业税务筹划研究[D].西北农林科技大学，2008.

[2] 王慧. 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究[D].苏州大学，2009.