新时代背景下对增值税改革的些许思考

李旭龙

【摘 要】 我国增值税制度的建立时间较晚，发展的时代性特征明显。本文以时间为脉络，以具有重大影响的改革事件为切入点，将我国的增值税改革分为了五个阶段。通过分析得知，这些改革政策在各个时期都起到了促进经济发展、化解经济结构矛盾的积极作用，但同时在一些改革措施中也存在着税负不公、政策规范度与法制化不够等问题，因此本文提出了针对增值税累退性的对策建议与低税率宽税基的改革路径，以期缓解我国经济下行与经济结构调整带来的压力，推进现代增值税制度的建立。

【关键词】 增值税 改革 时代特征

一、增值税改革的阶段特征以及政策特点分析

我国增值税制度于1979年建立，起步晚于西方国家，但发展速度却快于西方国家，其原因在于我国特有的高效政治制度与快速的经济发展水平共同决定的。纵观1979年至今的增值税制度与经济制度的调整发现，这些改革具有与各自相符的时代与经济环境特征，又存在着彼此相连的共同点。因此本文以时间为脉络，以具有重大影响的改革事件为切入点，将我国的增值税改革分成了五个阶段，以分析其各个的时代特征与政策特点。

第一阶段为1979年至1993年。这一阶段因受到计划经济体制与改革初期大量国有企业体制的影响，存在“两税并存”的局面，即增值税与产品税同时存在。改革的主要目的是为适应改革开放的要求，对一些不能适应经济发展的因素进行调整，减轻因对工业制造业内外资企业适用不同的税制导致的重复征税问题。

第二阶段为1994年年至2002年。1994年是我国财税体制发生重大变动之年，是我国经济制度与经济环境发生重大变动的调整之年，1994年的改革确定中央税种与地方税种的划分，确定了增值稅按照“购进扣税法”计算的基本原则，增值税的相关的规定得到进一步规范。

第三阶段为2003年至2011年。这一阶段增值税制度的调整以经济环境内部形势与外部形势的变化为主要推动力，按照完善社会主义市场经济体制的战略部署，顺利进行了增值税制度的转型，完成了由生产型向消费性增值税制度的转变。主要的特征是扩大了增值税进项抵扣的范围，一定程度上减轻了企业负担。

第四阶段为2012年至2016年上半年。2012年以一些行业的“营改增”开启了这一阶段的改革，由部分行业试点再到全行业的推广，有效的消除了营业税与增值税的重复征税问题，支持与促进了经济转型升级与经济结构的调整

第五阶段2016年下半年至今，其主旋律为降税率、并档次、增抵扣以及调高增值税起征点，目的在于减轻企业税负，增强企业经济发展实力，鼓励企业增加研发投入，转换生产方式，迈向高质量发展，以应对经济下行与国际环境的深刻变化。

二、对我国增值税制度改革的分析与评价

1、对我国增值税制度改革的分析

我国增值税制度在引进之时并不是真正意义上的增值税，直至1994年改革，这一基本的税收制度得以建立。伴随着改革的深入，这一制度的规定在保持基本原则之上进行了多次修修补补，但却仍然存在下列问题：一是重复征税弊端一直未得到彻底解决;二是行业与行业之间、企业与企业之间税负不平衡状况始终存在;三是税收中性原则并没有得到应有的发挥;四是是随着经济结构的调整增值税的累退性负面影响显;五是传统的以票控税在新业态中存在缺位的情况。

2、对我国增值税制度改革的评价

我国增值税制度改革总体上能够满足和应对特定时间段我国经济发展中存在的问题，能够对国际环境的变化作出有效化解，但是，同西方国家一些制度相比，我国的增值税制度的调整并未触及根本，存在不够深入的情况，结合我国实际情况与国际经济形势，这一政策的调整并没有达到理想的预期，改革仍需向深水区迈进。

三、我国构建现代增值税制度的政策建议

1、改革迈向深水区，修正增值税的累退性

增值税的累退性与增值税的收入再分配效应息息相关，已有的研究证明了增值税的这一缺点。因此本文建议适度扩大居民日常生活必需品的低税率范围，同时考虑低收入群体的负担能力，可对其必需品实行免税政策，增加税收政策对这一类群体的优惠规定，有利于扩展消费新动能，加快经济结构转型。

2、继续降低税率，实行免征额制度

建议在现有税率的基础上，进一步降低13%这一档税率，拉近税率档次之间的距离。增强行业、企业之间的税负相对公平感，避免高进低出或低进高出，对企业资金链造成的影响。同时建议将增值税的起征点制度用免征额制度取缔，进一步增强相关主题的获得感和风险抗压能力。

3、减少税收优惠方式，规范增值税税基的计算

目前受到营改增等政策转移的影响，我国增值税的优惠政策较多，虽然这是出于照顾相关主体的考虑，但是在实际中却很有可能造成增值抵扣连接的不畅通，影响了这一税收政策中性的制定原则，也会造成税负不公平，影响增值税税基的计算和国家税款的计算。

4、加快增值税立法，促进政策的整合与法律地位的提高

我国增值税的相关条款出台通常是碎片化、零星的，且不同部门的政府部门都有可能出台了一些零星政策，对企业在计算税款造成了极大的涉税风险，使企业的预期获得感减弱。因此本文建议尽快出台增值税法，加大政策的整合力度，增强企业合理预期。

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