运用财务内控评价提高企业财务管理水平

梁宇亮

摘要：随着经济全球化的不断发展，企业迎来了千载难逢的机遇，也面临着前所未有的挑战，为实现企业的可持续发展，良好的财务管理能力必不可少。本文通过分析研究企业财务管理面临的主要问题及成因，运用高效财务内控评价方法及分析其使用要点，提高企业财务管理水平，实现企业可持续发展。

关键词：财务管理;内控评价;可持续发展

引言

随着我国综合国力和经济实力的大幅提高，我国企业数量日益增多，财务管理的好坏是企业可持续发展的关键因素之一。在我国众多企业中，财务管理水平低下的企业往往因财务风险过高使自身发展受限，更有甚者面临倒闭的危机。如何提高财务管理水平已成为企业可持续发展的关键问题。本文运用高效财务内控评价方法，强调方法要点及关键事项，以企业自身财务管理制度及执行情况为评价内容，对企业财务管理情况进行全面诊断，根据诊断结果为企业提供切实可行的整改方案，推动企业管理水平提高，为企业的可持续发展提供支持。

一、提高财务管理水平的必要性

（一）符合宏观经济发展的需求

在全球化经济的发展态势下，我国经济体系正扮演着推动者的角色，企业作为我国经济体系的重要组成部分所发挥的作用必不可少，健康有活力的企业能让我国经济体系健康发展。企业在迎来千载难逢的机遇之际，也面临着来自外部、内部前所未有的挑战，要实现良好的发展离不开创新意识和良好的管理水平，提高财务管理水平已不仅仅是企业自身发展的要求，更是国家对企业的要求[1]。

（二）企业可持续发展的前提条件

财务管理最重要的一环是现金流管理，企业的可持续发展离不开良好的现金流管理，企业不可能在脱离现金流的支持下良好地发展。企业的生产经营过程可理解为现金流的转换过程，企业通过筹集资金作为企业的最初资本，运用资本转换成各种非现金资产，利用非现金资产形成各种各样的产品或服务，出售产品、提供服务获得收入，收入的最终形式主要体现为收回的现金，这就是现金流在企业体内、体外转换的基本过程，也是企业持续经营的过程。如果该过程出现异常或失控，造成企业长期现金流为负值，可能影响企业的投资、经营等决策，为企业带来严重的影响，如乐视资金链断裂的案例。

二、企业财务管理目前面临的主要问题及成因

（一）财务管理思维未转变

传统的财务管理模式仅局限于财务领域，主要责任部门局限于财务部，着重于财务这一点的管理，但在当今经济全球化的环境下，显然并不足够。财务管理影响着企业持续经营中的各方面，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，财务管理模式也应与时俱进，由点及面[2]。

（二）企业财务制度存在过时、缺失的情况

1.财务制度是企业内部执行财务工作的行为准则，但部分企业存在财务制度过时的情况。我国企业的财务制度一般依据国家、地方财政部门一定时期的具体情况和规定定制，随着经济全球化程度的不断深入，会计国际化形势也越来越明显，为迎合国际趋势，我国适时修订企业会计准则及相关企业财务制度依据，如2017年财政部正式发布了《关于修订印发〈企业会计准则14号——收入〉的通知》，对收入准则进行重新修订。部分企业存在未根据国家会计准则及相关依据的最新要求及时更新自身企业财务制度的情况，导致企业财务制度未能符合国家相关规定的最新要求。

2.部分集团化企业下设的子企业，存在制度缺失的情况。该类企业部分制度通过公告形式明确以上级集团相关制度为执行依据，根据《公司法》第八章第一百六十三条规定“公司应当依据法律、行政法规和国务院财政部的规定建立本公司的财务、会计制度”，子企业属于独立法人，未依据上级企业制度内化成本企业制度不符合法律规定。其次，由于上、下级企业间层级差异、职位权力不对等，导致制度实际执行过程中存在歧义，难以执行。

（三）财务制度执行不到位

1.财务制度审批流程烦琐，决策周期过长。现今市场经济瞬息万变，效率非常重要，过长的决策周期使企业内部运行效率低下，可能导致合作伙伴流失。企业领导迫于经营压力，可能选择跳过财务制度审批流程直接越级签批，导致财务制度无法落实[3]。

2.财务制度明确企业领导有超越制度的特批权限。常见的财务制度如个人因公报销制度，因公外出乘坐交通工具虽已明确各层级人员乘坐交通工具的种类、舱位、座位等级限制，但常附有“主管领导、分管领导特批除外”等字眼，在制度执行过程中如果出現特定领导特批的情况，则制度规定形同虚设。

3.“重经营、轻管理”使监督管理无效化。在企业日常经营中，营销、采购等业务部门为企业创造收入、实现收益，增加企业价值，部分领导容易出现“重经营、轻管理”的心态。部分企业领导往往只着眼于企业的经营效益，忽略了在管理过程中出现的管理问题，导致管理监督无效化，财务制度无法落实到位。

4.缺乏有效的考核管理机制。企业在实际经营过程中，对各部门、员工绩效考核时未将制度执行情况作为考核评价内容或制度执行评价流于形式，使考核管理机制失效。各部门、员工未执行相关制度却不影响其评价考核，企业未能有效规范各部门、员工的行为准则，制度执行无法落实到位[4]。

三、开展财务内控评价，提高财务管理水平

（一）提高企业管理的重视程度，转换财务管理思维，推动财务内控评价开展

企业领导应重视管理的作用，经营是企业的目标，管理是实现目标的手段，两者相辅相成。财务管理是企业管理中的重要组成部分，其管理模式应与时俱进，从局限于财务领域由财务部门负责的传统模式转换为覆盖全企业由企业负责人负责的新模式。财务内控评价工作必须得到管理层的充分支持，企业负责人为第一责任人，由其推动财务内控评价工作的开展，实现企业各部门全员参与[5]。

（二）明确责任部门、具体评价对象

财务涉及企业运行的各个方面，在财务内控评价开展过程中，内审部门为责任部门，财务及其他部门为协助部门，通过企业全员参与的模式发挥协同效应，提高财务内控评价的效率。具体评价的对象包括企业财务制度、其他部门制度中涉及财务方面的规定、制度执行情况等。

（三）开展财务内控评价的具体工作

1.内审人员在各部门中确定基础测试人员。基础测试人员负责对财务制度进行梳理，根据梳理结果对已执行项目的进行流程性测试。内审人员一般选择在实际执行业务过程中的流程管理人员为基础测试人，流程管理人员在日常工作中根据工作所需建立项目清单台账，且对业务流程熟悉，能有效提高測试效率，如报销审核人员根据其报销项目台账对报销业务开展流程性测试。

2.对制度进行梳理，确定财务内控评价依据。内审人员、基础测试人员同时对财务制度进行梳理，确认财务制度是否存在过时、缺失、审批流程过长等情况，编制制度执行流程图、审批权限表等评价依据。双方把各自梳理的结果进行对比，内审人员根据对比结果评价基础测试人员对制度的理解是否存在偏差，如存在偏差，双方及时进行沟通讨论，查找差异原因，分析问题，统一评价标准。

3.采取抽查方式，设定样本标准、样本量，样本选取工作由内审人员执行。设定评价测试样本标准时，与金额相关的测试可根据重要性原则设定下限金额，凡高于下限金额的项目均纳入测试样本范围。内审人员应通过职业判断确定重要的、异常的项目追加至样本库，样本库总金额不应低于本年度或上年度该类项目总金额的一定比例。对于一般控制的测试，内审人员可通过随机抽样与职业判断相结合的方法确定测试样本，样本量的设定可根据控制执行频率确定。

4.基础测试人进行流程性的测试，内审人员对测试结果进行复核，并编制情况问题汇总表。基础测试人员应把每个样本的测试情况进行记录并形成索引，筛查出问题样本库上报至内审人员。内审人员收集问题样本库后，需选取适量报称不存在问题的样本利用测试记录的索引进行复核测试，以评价基础测试人员的准确性，根据问题样本库及复核测试结果综合考虑是否增加样本量。内审部门在获得充分、适当的依据后，对存在的问题进行系统、全面地分析和整理，编制情况问题汇总表，将其作为与各部门讨论的基础。

5.内审部门根据情况问题汇总表与各部门共同研讨改进建议，实施可行性测试，形成解决方案。需关注的是内审部门形成解决方案前应与执行部门沟通讨论，内审部门时常关注制度执行的准确性，可能忽略了制度设置是否存在缺陷，如制度设置不合理、审批决策周期过长或不存在可执行的条件。当制度存在缺陷时，应根据实际情况在国家法律法规允许的范围内对制度进行重新修订。

6.形成报告，推动整改。内审部门根据财务内控情况、存在问题、解决方案形成财务内控情况报告上报管理层，管理层根据报告内容进行整改指导，确定整改限期，内审部门于限期后进行复审，评价整改效果，形成整改后评价报告上报管理层，保证整改有效落实。

（四）明确整改责任，将整改落实情况与整改部门、人员绩效考核挂钩

企业应确定整改责任部门和监督部门，压实整改主体责任和监督责任。其次，整改落实情况与整改相关部门、人员配合程度息息相关，为确保整改落实到位，企业应把整改落实情况与相关部门、人员绩效考核挂钩，以整改落实的具体情况作为相关部门、人员绩效考核的重要依据。

结语

拥有良好的财务管理水平是企业可持续发展的关键因素之一，通过财务内控评价可有效提高企业财务管理水平。实现有效的财务内控评价需注意五点：1.管理层需转换财务管理思维;2.评价工作由企业各部门共同参与，发挥协同效应，提高工作效率;3.内审部门牵头组织各部门根据企业实际情况讨论解决方案，保证方案切实可行;4.管理层根据财务内控情况报告积极推动整改落实;5.整改情况与绩效考核挂钩，提高整改积极性和效果。良好的财务管理水平使企业资金得到有效运用，降低财务风险，遇到商机时能及时出击，实现企业可持续发展。

参考文献：

[1]刘红娟.财务管理的重要性与风险控制[J].价值工程，2019，38（3）：28-30.

[2]贾胜罗.企业财务管理模式及创新研究[J].财会学习，2018（1）：27，30.

[3]邓敏.企业财务内控制度管理的思考[J].时代经贸，2018（15）：67-69.

[4]杨丽秀.关于企业财务管理创新影响因素的探讨[J].现代国企研究，2018（2）：12.

[5]沈姣.新时代财务管理与内部控制体系的建立与完善[J].中国集体经济，2019（4）：130-131.