XBRL视角下环境会计信息披露平台的框架设计与构建

李亦普，孟小晨

（南京审计大学，江苏 南京 211815）

1 环境会计信息披露平台建设的理论分析

1.1 环境会计信息披露的必要性

十九大报告明确指出，必须树立和践行“绿水青山就是金山银山”的理念。我国经济发展转型逐渐步入新常态，维护生态平衡、推动经济可持续发展已成为社会关注的重中之重。企业作为经济活动的主体、生产活动的主要参与者，应当承担更多的环境保护责任[1]。

目前，企业环境会计信息披露的实施仍存在较多问题。由于披露方式具有自发性和随意性，披露信息大多由企业决定，而缺乏监督的信息披露往往会存在信息不完整、内容无标准或涉及企业比例较低等问题。因此，建立环境会计信息披露平台，是解决诸多此类问题、充分发挥企业环境会计信息披露作用的可行方式。大数据时代来临，可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的广泛运用为建立环境会计信息披露平台提供了契机。

1.2 环境会计信息披露平台的优势

环境会计信息披露平台是指以政府为主导，利用XBRL发挥大数据技术优势，构建信息公众媒介。作为平台运行的主体，政府通过收集企业环境数据、披露会计信息，为公众和第三方提供监督路径。优势具体可从“大数据”“政府”与“信息平台”3个方面进行分析[2]。

1.2.1 技术优势—大数据支撑

环境数据的复杂性，既包含结构化应用数据，又涵盖了图片、视频等非结构化数据，给企业和政府的信息收集、处理、分析造成了很大困扰。而大数据技术的应用为分析冗杂环境数据提供了途径，提高了环境会计信息分析效率。

建立环境会计信息披露平台将采集各类企业的大量数据，内容、数据的格式不尽相同。大数据分析技术提高了数据的处理速度，保证信息的准确性与时效性[3]。

1.2.2 实施优势—政府推动

现有的环境会计信息披露主体是企业，而企业为了保障自身相关利益，不可避免地存在避重就轻乃至伪造环境会计信息的情况[4]。本文探究的环境会计信息披露平台将主导方委托为政府，发挥政府主导作用，对企业环境会计信息进行披露和监督，既保证了数据的可靠性，也保证了数据的时效性。

1.2.3 监督优势—信息平台构建

目前，企业环境会计信息披露主要借助两种形式：（1）在企业财务报表附注中说明并加以披露。（2）做出单独的环境年报予以公布。无论是企业财务报表，还是环境年报形式，对于非财务专业的社会公众和第三方来说，都有较高的监督难度。环境会计信息披露平台能够更直观、方便地向社会群体展示结果，为监督者履行监督权提供便利。

2 环境会计信息披露平台的构建思路

2.1 XBRL是环境会计信息披露平台的数据语言

利用环境会计信息披露平台登记与环境会计信息相关的数据时，应选择合适的计算机语言来减少工作量，提高平台的实用性，而XBRL便是一种比较合适的计算机语言。

XBRL作为一种特殊的计算机语言，是专门为财务等相关信息通信所服务的。与pdf，doc，xls等传统的财务报表文件格式相比，XBRL是一种动态的数据格式。利用XBRL技术，相关使用者可以更加省时、省力地对会计数据进行处理与研究分析。

以环境会计信息披露平台为例，若要对相关企业的环境保护措施效益、排污控制管理情况进行实时监督与评估，必须以一定频率对确定期间内的相关数据进行研究与分析。若使用传统静态的电子格式，在较高频率分析中会产生较多繁琐操作；而若使用XBRL语言，相关人员能够更加流畅地进行分析工作，从而提高环境会计信息披露平台工作效率[5]。

作为一种计算机语言，XBRL并不要求使用者理解XBRL的内核技术。类似于使用电脑的人并不需要深刻理解软件编程语言的使用办法，仅作为平台进行数据处理所使用的语言，便可以为整个平台的运作提供便利。相对而言，为了配合所构建的环境信息披露平台的使用，相关操作人员应对XBRL规范及有关应用软件有一定的认识与了解。因此，需对相关人员进行必要的技术培训。

2.2 “横六纵一”是环境会计信息披露平台的建立框架

环境会计信息披露平台构建的框架应符合相应的逻辑规律，才可以在满足基本条件的情况下，更高效地完成数据的上传、分析与公示等工作。在整体框架上，应采取“横六纵一”的基本结构[6]。“横六”指建立平台具体运作所需要的相关步骤，依次为采集与交换层、接口层、数据层、核心层、功能层及应用层；“纵一”指所建立平台在运作时应当遵守的相关规定与标准，也称规范层，包括国家政策、法律法规、行业规定等客观因素，具体如图1所示。

图1 横六纵一

（1）采集与交换层。分布在各大数据来往的出入口，主要作用是获取相关信息。采集与交换的具体区别在于：采集层倾向于采集企业有关的具体精确数据，而数据通常来自各类大数据信息，例如企业的具体产能、销售等商业数据等，需要从大数据中提取相应原始数据；交换层倾向于获取企业有关运营相关信息，例如现金来往、营运分析等，重视企业综合地位与实力。

以环境会计信息披露平台为例，采集层主要用来采集企业的具体环保与污染数据，例如环保技术与器械投入、日排污量数据等。交换层用来收集企业的环境保护综合情况，例如企业的排污许可情况、环保综合保护能力的变化趋势等[7]。

（2）接口层。作用在于充当信息中转与缓存站，将各方搜集的不同数据进行缓存与转换处理，保证由采集与交换层而来的数据顺利暂存，统一处理后由数据层接收与储存。

以环境会计信息披露平台为例，结合XBRL技术，接口层的具体作用是将采集与交换层所搜集及的数据进行转换处理，将各类数据转换为XBRL语言格式，为接下来层级的应用提供便利。为保证数据传入的稳定与完整，接口层应当有足够的缓存空间，以维持数据传入流量达到峰值时的稳定。

（3）数据层。作用在于对经过接口层统一格式后的数据进行正式预处理与储存，从而为数据的使用者提供相应视图。为方便数据整理与使用，数据层将对搜集到的数据进行集成处理，并对该过程中产生的错误与冗杂信息进行处理。除此之外，数据层还具有数据访问接口，为用户通过核心层对数据进行查询与分析提供访问接口。

以环境会计信息披露平台为例，数据层的具体作用是将接口层转换处理后的XBRL格式数据进行数据集成，转换为统一的环境会计财务报表形式，以方便使用者的分析处理。为保证信息稳定，数据层应具有足够的储存空间来容纳大量数据长期存放，同时，具备强大的处理能力来对环境数据进行整合处理。

（4）核心层。为所建立框架的核心功能，分为4个部分：分析数据进行分类、检测数据合法合理、计算数据得出结论、运用结论进行预测。此外，核心层为功能层服务，需设计出功能层所需的相关分析体系。

以环境会计信息披露平台为例，核心层的具体作用如下：第一，分析数据层处理并储存的环境数据，并根据功能层的各类功能需要对数据进行分类。第二，检测所分析的环境数据，确定是否合法合规、能够使用。第三，根据相关环境数据的分析结果得出结论，如某企业该季度排污情况是否符合要求与规定等。第四，深入研究与挖掘所分析的结果，进行有关趋势预测，如某企业近年来的环境保护投入效果趋势变化等。为满足功能层的需求，还需将分析数据的结果按照不同功能进行分类，分类方式则应参照功能层中各个功能所需要的研究体系及权重进行调整。

（5）功能层。作用是将核心层的各个数据分类结果按照功能需求，分别提供给平台不同的使用对象，充分利用数据分析结果，实现平台建立的功能性。

以环境会计信息披露平台为例，功能层应根据企业、政府、公民3类不同的使用对象提供不同的数据处理结果：第一，对于企业，应包括企业环境数据得分与评级情况、相同大类企业中的排名等，以供企业对自身具体情况进行调整。第二，对于政府，应包括政府管辖区域企业环境保护水平、特定类别产业总体污染情况趋势变化等，以供政府把握相应管辖区域的环保情况，采取相应政策措施。第三，对于公民，应包括企业季度环境保护得分、城市环保综合水平情况等，以供公民了解自己所在地的情况，并给予监督。

（6）应用层。作用是将功能层中所提供的同一大类功能的数据进行整合，依照整合的结果将应用层划分为各类应用平台，从而让平台为相关人士提供更有针对性的服务。

以环境会计信息披露平台为例，应用层应划分多个相关应用平台，包括：企业平台、政府平台、公众监督平台等。针对多种应用平台，应用层提供不同工具以便企业、政府、公民等使用者进行了解、统计、分析、预测趋势等。

3 环境会计信息披露平台运作策略

为保证环境会计信息披露平台能够高效运作、发挥作用，政府、企业及公民都应承担相应责任、履行对应义务、提供必要支持。

3.1 政府是环境会计信息平台的“管理员”

作为公共权力的行使者，政府应为环境会计信息披露平台的建设提供技术支持、确立评估标准、确立奖惩机制，通过政府的权威性来保证平台运行顺利。

（1）平台技术支持。平台建设可由国家生态环境部牵头，安排技术人员按照基础框架设立并构建环境会计信息披露平台，并选择合适的城市进行试点，以保证平台的操作性与效用性。各地方政府环境保护部门可根据实际情况安排平台管理人员，对平台运营进行实时维护，对企业环境会计情况进行定期公示，对公民反馈信息进行整理汇总。同时，数据分析人员可对平台搜集的数据进行深入挖掘与分析，为政府相关决策提供数据支持。针对企业会计人员专业素质参差不齐的实际情况，政府还应为各企业提供培训人员，对平台的使用进行指导，保证平台数据搜集的及时、准确。

（2）评估标准设立。不同地区所面临的环境问题不同，辖区企业情况不同，因此，不同地区均有符合当地情况的环境保护规定，包括：各种污染物的排放标准、废弃物的处理规定等。地区政府应具体情况具体分析，利用已建立的大数据环境会计平台设立对应的评估标准。总体上，评估标准以国家污染防治法为基础，以当地环境保护规定为依据，参照企业信用评定方式，将不同企业的环境保护情况进行评级，并在一定周期内于平台进行公示，使其他主体更直观地了解不同企业情况，并予以监督。

（3）奖惩制度确立。对于依法披露环境信息数据，符合环保生产要求的企业，或是通过改进设备技术从而提高环保水平的企业，政府应提供政策支持和荣誉激励。对于不符合环境保护规定的企业，政府应进行惩戒，如行政处罚或通报批评，以督促企业进行环保整改。此外，结合公众反馈情况，政府可针对信誉好、公信力强的企业进行奖励。

3.2 企业是环境会计信息披露平台的“数据源”

企业方面应负责政府环境会计信息披露平台的数据支持。平台所需的数据可分为两大类：“企业排污数据”和“其他环保会计信息”。

3.2.1 企业排污数据

针对企业排污数据的监测登记，我国2013年发布《国家重点监控企业自行监测及信息公开方法（试行）》，在2017年进一步发布了纲领文件《排污单位自行监测指南总则》，此后，按照不同企业类别发布了对应监测规定，对企业自行监测自身的排污情况已有了法规上的要求。因此，监测并记录企业排污数据已有相关的法规法规与技术条件。

企业排污自行监测的范围包括：污染物排放监测、污染治理设施监测、周围环境质量影响监测等。因此，企业应当安排制造车间、厂房等相关负责人，在按照现存自我监测法规要求对相应数据进行登记的同时，将数据通过采集与交换层反馈给环境会计信息披露平台，以实现平台对企业排污数据信息的搜集。

3.2.2 其他环保会计信息

随着环境会计的不断普及，其涵盖范围也在扩大，企业运行中的环境技术投入、硬件设施维护、生产耗能等数据也逐步纳入环境会计范围。因此，对企业的环境会计信息的采集不应只限于排污数据的登记，还应结合生产情况，借助财务报表，通过会计人员记录有效的企业环保会计数据，综合地判断企业的环保情况。企业应安排相关会计人员对环境会计数据进行登记，反馈给环境会计平台，为政府提供评估与分析的数据，进而为公民监督提供前提条件。

3.2.3 公民是环境会计信息披露平台的“监督员”

公民方面，应充分发挥城市主人翁精神，关注环境会计信息披露平台的具体运作情况，从而对所在地区的环境保护情况予以重视，并及时提供反馈，充分发挥平台的作用。除公民个体监督外，可通过居委会等基层组织，定期对平台所公示的环境会计信息进行监督，以行使公民的监督权，实现政府、企业、公民3大平台主体的驱动循环。

4 结语

XBRL等大数据工具是未来的焦点技术，而环境会计信息披露同样是未来政府环境保护工作的重中之重。焦点技术对焦重点工作，既是物尽其用，也是社会发展的必然。政府利用环境会计信息披露平台，从宏观与微观层面对企业生产运营予以管控和监督；企业利用环境会计信息披露系统，向政府与社会公众披露自身环境会计数据，赢得企业竞争优势，树立良好形象；公民利用环境会计信息披露平台，充分履行监督权，以社会主人翁的身份对社会发展予以监督。政府、企业与民众借助环境会计信息披露平台形成良性循环，将改变企业、披露现状，不断推动国家环保事业建设与发展，实现富强。