税务会计合理节税问题探究

李红梅

摘 要：税务会计与税务稽查不是猫与鼠的关系，二者需要改变思维，换位思考，突破原有理念的束缚。财务人员应从管理和节税的角度去思考、规划企业的税收，这对财务人员有很大的挑战，除了自身具有较强的业务能力和沟通能力，而且对税收法律法规必须具有深刻的了解和熟悉，更需要单位的全力支持才能实施。

关键词：税务会计;节税;避税

纳税是公民和法人的应尽义务，节税不是逃税，合理节税指在国家法规允许前提下合法行为。一些税务会计者把节税工作称之为“都江堰水利枢纽工程”，并将这种既合理合法又高效的节税模式形象比作“都江堰节税工程”。即根据自己企业情况，因势利导，使企业在尽力交税的同时，也会更好地“生存”，发挥出最大的社会综合效益。

一、正确理解节税的内涵

由于企业或税务机关一些职员对业务的不熟悉，给单位造成经济损失原本都是可以避免的。在实践工作中，税收征管人员和财税专家总结了很多行之有效的查税方法，但是，作为专业的税务会计一定要区别对待，不可随风逐波，不加探究，反而给单位造成不必要的损失。还有一些智能财务软件，专门设计一种“避税防火墙”，它是从业务经营角度作假避税，一些会计软件公司，为了推销自己的软件，甚至有悖于国家法律及法规的相关规定，显然不合法也不合理。此外，节税与逃税及避税不同。逃税是违背税法规定，以减轻税负的行为，有补税送罚的危险，一般规模较大，制度健全的企业，都不愿意逃税，而避税则一般称钻税法漏洞，以达到免税或少缴的目的行为。税务会计要不违反税法规定，更需要理解和遵守国家监管机关颁布的相关条例规定。在经济越发达的国家，政府立法技术越高，钻法律漏洞的机会，越来越少，因此，合法节税是可长可久的道路。诚然，合理避税不是偷税，不是会计利用虚开费用发票虚增费用，虚开增值税专用发票虚假抵扣，也不是会计利用修改会计报表，账簿等达到给企业少缴税的目的，更不是企业虚列工资薪金支出以达到增加企业所得税税前扣除。

二、合法节税原则

节税需要大小兼顾、事前规划、综合布局、合法合理、服务决策的原则，遵循国家法律和政策以及当时主管部门在某一个特定时期的相关规定。对于任何一个企业来说，节税需要从细节抓起，从大处和远景布局，在工作流程上都做好全面的管控和安排。需要遵循国家法律和政策规定许可范围内，不得对数据进行蓄意造假，更不得乱设空头项目。

三、主要节税策略

（一）缩小课税基础

缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。其主要采取三种途径：一是各项收入的最小化，例如分期付款收入采取毛利百分比法，建筑业采用完工百分比法，均可使当年度收入最小化。二是各项成本、费用之最大化，在税法允许的限额内，尽量提列费用，以达到成本与费用的极大化。三是减除项目的最大化，例如企业可采用会计师签证或蓝色申报，以享受前五年盈亏互抵的奖励。另外，会计要做到合理避税，首先要做好财务管理的工作，报销凭证按规定需要发票的，一律要取得发票才能报销，不然不给报销。会计记账要规范，一些费用的入账要合理，职工发生的一些费用要分清是福利费还是业务招待费。

（二）适用较低税率

各种税法除少数采用單一税法外，均有各种不同税率，采用累进税率的税目，节税效果最大，假如土地增值税率为40%～60%，但有自用住宅优惠税率10%，经适当规划可降低适用税率及应纳税额。又如股份有限公司之生产事业，可适用较低的优惠效率，都可以达到节税效果。

（三）延缓纳税期限

延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益，一般而言，应纳税捐延缓期限愈长，所获得的利率愈大。例如股票利的换算，折旧方法由平均法改为定率递减法，都可以获得延缓税捐的利益。但是，税务会计要符合国家大法与地方小法的相关规定，结合本地情况来实施，具体问题具体分析和操作实施。同提前纳税一样，避免操控风险的存在，谨慎处理。否则，会给单位造成不可挽回的信用危机或遭受处罚风险。

（四）合理归属所得年度

所得年度归属的合理性，可透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成。但须注意的是，要正确预测销货情形及各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作合理的安排，而享受最大利益。合理归属所得年度的方法有：一是收入认列方法或时点的决定。例如分期付款销货毛利承认方法的选择，建筑业完工日期的决策等。二是成本认列方法的决定， 例如存货评价方法及折旧提列方法的选择等。三是捐费的摊提或认列，例如开办费摊提的年限，各项损失准备是否提列及提列若干，捐赠数额及年度的决定等。

（五）利用捐赠合理节税

利用捐赠进行税前抵减节税，这是国家利用法规或政策对一些单位进行减免税的一项利国利民措施。这是鼓励企业或一些实体单位参与担当社会责任感进行社会性捐助。税务会计可以参照《慈善法》和《企业所得税法》两部法律以及执行政策保持无缝衔接。如果按照400万全扣除来计算，《企业所得税法》规定的企业所得税税率是25%，400万元乘以25%，可以少交100万元。《企业所得税法》修改前只允许当年扣除12%，即1000万元只能扣除120万元，少交税30万元。两者相比较，修改《企业所得税法》使企业少交税增加70万元。修改《企业所得税法》对于鼓励企业大额捐赠、持久捐赠将起到作用，大多数的企业公益捐赠都可以享受到税前扣除优惠。依照财政部和国家税务总局发布可操作性的文件，细化具体内容，按照新的《企业所得税法》，2016年9月1日《慈善法》实施后企业发生捐赠支出可以享受所得税三年结转优惠。诚然，一些企业常常利用捐赠方式发展自己的有利客户，或是造福于潜在客户，回报受益群体。这种举措往往会收到意想不想的收益效果，甚至是一举两得。很多企业利用捐赠打造了企业或单位品牌形象，还有的利用媒体报道，为单位做了一次免费的“广告”宣传。

（六）利用税收优惠合理节税

合理避税就是会计利用一些国家税务总局发布的税收优惠，还有当地税务部门针对当地的一些税收优惠政策，搞好企业的税收筹划，企业合理避税其实就是更多地利用税收优惠，依法合理合规地享受应该享受的税收优惠，而不是歪曲一些税收优惠政策，达到合理避税的目的。比如说对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税，如果企业是一般纳税人，就不能享受这个增值税优惠。这种税收优惠政策，用现在比较通用的说法叫作税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给予一些特定纳税人以特殊的税收政策。近年来，国家对高新技术企业税收优惠力度更大，研发费加计扣除的比例，呈现出逐步扩围的特点。根据企业所得税法及其实施条例，依照99号文件规定，在2018年1月1日～2020年12月31日期间，可按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的175%在税前摊销。由此以来，加计比率从基础性的50%提升为75%，多了25个百分点，整体减税效果十分显著。另外，符合条件的企业还可以申请高新技术企业，享受更多的税收优惠，做到合理避税。

除此之外，税务会计还可以根据国情特殊时期的相关规定，主动向上级机关申请减免税。比如，2020年度因疫情影响遭受重大损失的交通运输、餐饮、住宿、旅游等困难行业企业，缴纳两税确有困难的，纳税人可即时向主管税务机关提出申请。符合减免条件的纳税人，只需准备好《纳税人减免税申请核准表》、减免税申请报告、证明纳税人困难的相关资料即可提交申请。但是，税务会计需要了解相關规定的法律或临时性政策规定来实施操作。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》第二十一条和《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十条第四款规定，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号） 第三条规定，纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票;已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。这也需要税务会计必须随时注意国家最新颁布实施的政策和法规变化的相关规定，真正成为单位财政大计的最佳参谋。

结束语：

合理合法并降低纳税额，一直是企业管理和财务人员所追求的目标。节税是税务会计在了解税收政策和税法的前提下，实现单位经济最佳效益。税收是会计的环境因素必须面对处理的一项重要内容，随着国家税收制度的改革完善和相关政策的不断变化，会计师必须除了掌握本单位工作内容外，还需要关注国家税务政策的变化，进行及时调整。当前中国开启了大数据税务管理时代，今后信息管税将成为核心，税务机关将通过“纳税服务指导+纳税信用牵引+风险管理监督+税务执法保障”一体化组合拳，促使企业提升管理水平和风控能力。税务会计在企业规避风险、合理筹划中起着重要作用。国家税制改革，为大数据管税奠定了制度基础，税务机关“放管服”改革，税务会计节税管理也需要转型升级，更新提高相关知识。在财税分离、税务风险越来越大的大环境下，税务会计既“节财”又能“理税”，善于做笔记，诸如对电子发票等新现象，也能够在工作中创新管理，只有这样才能如鱼得水。

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