PPP项目公司增值税税收筹划要点探析

聂允前 中国十七冶集团有限公司

引言：为了推动经济的快速发展，适应城市化水平的不断提高，国家积极将社会资本与政府相连接，提出了PPP模式，由此也带来了PPP项目公司的发展，而作为第一大税种的增值税对于社会资本方的影响较大，PPP项目的投资回报、融资成本都因增值税而变化，营改增的不断发展与推进，对PPP全周期也有着重大意义。同时，我国对于PPP项目公司的增值税征收还未形成完整体系，因此，为了更好地推动PPP项目公司的健康发展，PPP项目公司要积极探索增值税税收筹划工作。

一、PPP模式的含义

PPP（Public-private-partnership）模式主要是指为了提供某种公共物品与服务、合作建设城市基础设施项目，政府与企业之间达成相关合作，将特许权协议作为基础来促进企业与政府达成伙伴合作关系，发挥双方共同的力量来保证合作的顺利完成。该模式在全国各个国家都得到了快速发展，并且取得了较大的成果，同样，我国PPP模式的产生并不是偶然的，而是随着经济的发展，城市基础建设行业得到了质的提升，因而也带动了PPP模式的产生，不仅发挥政府的力量去建设基础设施，还要让社会资本融入其中，提高建设的效率与质量。

二、PPP项目公司各个阶段的税收筹划

（一）PPP项目公司初期税收筹划

1.前期费用及筹办费筹划

PPP项目公司成立前需要花费大量的前期费用并且要进行筹办费的筹划，一般来说，前期费用加筹办费对于企业来说是一笔不小的金额。社会资本方、政府一般都会收到招标机构、咨询机构等相关单位开具的前期费用及筹办费用的发票。对于政府来说，其不具备开具增值税专用发票的权利，因此可以通过加强与政府之间的交流与沟通，从而获得政府开具的部分收据与免税的政府可行性缺口补贴及付费，让未能抵扣的进项税损失得到补偿。与政府部门所不同的是，社会资本方对于PPP项目公司的筹办费与前期费用来说基本都为承包方，因此，PPP项目公司可以与社会资本方积极沟通交流，从而签订相关协议合同，获得增值税专用发票。

2.出资方式筹划

在当前社会中，有限合伙企业公司与有限责任公司为现在PPP项目公司的主要法律形式，在基金参与的形式上分为合伙制基金与契约性基金，随着经济社会的不断发展，国家对股权资金来源落实的重视度越来越高，在规章制度的建设方面也加大了力度，从而对于契约性、合伙制基金参与的合伙企业都有着较大影响，因此，想要做好税收筹划工作，就要谨慎探讨PPP项目公司的出资方式。涉及到的税种主要是根据PPP项目公司的成立方式决定的，简而言之，PPP项目公司可以采用收购其他项目公司或者是独自设立的方式建立。对于收购方式设立的公司来说，一般都是原有资产持有的公司被收购，此时发生的交易也为股权交易，但是由于营改增的进行，很多存量资产就难以获得增值税专用发票，以至于无法抵消进行税额，最后会使公司的税收成本大大增加[1]。独立设立项目公司，项目公司即为法人主体，可以开具增值税专用发票，所开出的增值税专用发票销项税能够部分抵扣社会资本方开出的增值税进项税额，从而减轻增值税所带来的税负。独立设立项目公司，有助于将业务向市场化、精细化发展，从而提高辅助服务的竞争力，提高企业集团整体经济效益。

（二）PPP项目公司建设期的税收筹划

1.特殊项目税收优惠

国家一般对于风力发电、污水处理项目、再生水项目等都会颁布出台相应的增值税优惠政策，这主要是为了更好地鼓励社会资本投资建设特殊行业、生态行业，通过这些优惠政策能够对部分特殊行业项目实施增值税即征即退策略，进一步减免部分与增值税相联系的税金和附加。由此可见，为了更好的争取到相关增值税税收优惠，PPP项目公司对于建设的项目类型要进行准确掌控，建设部分特殊项目，从而让投资风险得到进一步的降低[2]。

2.计税方式选择

简易计税方式一般计税方式是增值税计税中的两大方式，而总承包建筑企业工程对应的适用税率与税前工程造价都与增值税的计税方式选择相关，最后都会对PPP项目公司的成本与投资产生较大影响。一般而言，在PPP项目的建设时期，几乎不会产生增值税销项税额，且PPP项目公司的资金时间价值和税负大小在税前工程造价相一致的情况下直接受到增值税税额高低、税率大小的影响。在当前PPP项目的发展中，如果总承包采用一般计税方式，就可以让项目公司获得一定的进项税票，然而项目公司在建设期无运营收入的现状仍然会导致获得的进项税票难以抵扣，不仅会导致现金流被大量占据，还会导致入不敷出。因此，在进行项目投标时，在计税方式的筹划工作中要加大重视度，尽量避免一般计税方式的选择，尽可能的选择简易计税方式，这样一来才能更好的减少进项税额的数目，也能够帮助简化总承包税务管理模式。如果必须使用一般计税方式，PPP项目公司要尽可能的去与相关税务机关交流与沟通，最后促进公司贷款金额的降低，让投资额处于合理的区间之内[3]。

（三）PPP项目公司运营期税收筹划

1.关于PPP项目公司运营收入适用税率问题

自PPP项目公司发展以来，国家并未统筹规范PPP项目运营收入税率的问题，这样一来就很容易导致PPP项目企业在运营时难以按照一定的标准去计算自身的收入适用税率。因此，PPP项目公司可以借鉴其他优秀范例，在合同中未能明确约定投资回报和工程投资金额的情况下，PPP项目公司取得的全部收入适用税率主要按照“建筑业”缴纳增值税的标准来进行计算。而在合同有明确条款规定时，则将业主方与投资方联合确认的工程投资金额数目交由投资方去以“建筑业”增值税缴纳标准来缴纳，而对于回报收入来说则不以“建筑业”增值税缴纳标准计算，而是按照“利息收入”来进行增值税的缴纳。总而言之，PPP项目公司在进入运营期时，要注重其运营收入税率适用问题，不仅要做好相关准备，在运营时兼顾多种PPP项目形态与种类，还要加强与税务机关的交流与沟通，防止PPP项目公司运营收入适用税率过高[4]。

2.关注政府付费、可行性缺口补助是否免税

政府是PPP项目公司的主要收入来源，因此，PPP项目公司的收入性质与其他一般企业有着较大的差别，因此所带来的增值税的影响也有所不同，如果政府付费及可行性缺口补助不免税，那就会导致地方财政补贴中央财政的现象，这又与PPP项目公司的最初设立目标相违背，因此，是否将政府付费、可行性缺口补助纳入增值税的征税区间中还需要进一步探究，PPP项目公司想要做好增值税的税收筹划工作也就需要将更多的注意力放在这两种模式中。

（四）PPP项目公司移交期税收筹划

PPP项目公司在移交期时主要采取两种移交方式，这两种方式有着较大的差别。第一种是项目设施的移交，这主要是由政府接手PPP项目公司的项目设施，且不需要花费资金，其中，项目公司可以通过移交实物形式的资产，因为在增值税的计算上计算的主要是项目公司的销售行为，实物形式资产移交时大多是以无偿的方式进行，因此就可以节省大笔缴纳增值税的费用，让公司清算环节的成本大大降低。其次，在这一环节之后，如果向社会资本方分配非贷币性资产，就需要按照税收征收的标准与进行增值税缴纳金额的计算。第二种方式则为项目公司整体移交，这种情况下项目公司仍然存在，只是将公司项目的股权移交给政府机关，因此基本上不会涉及到增值税，也不属于增值税的征收范围。

三、总结语

随着经济社会的快速发展，PPP项目公司得到了新的发展，受到了社会的广泛关注，在全国各地兴起了大量的PPP项目公司，而想要促进项目公司的健康长久发展。让项目公司在激烈的竞争中脱颖而出，就需要做好PPP项目公司增值税税收筹划工作，而想要做好PPP项目公司增值税税收筹划工作，就要从PPP项目公司的初期、建设期、运营期与移交期进行增值税税收筹划。通过各个阶段税收筹划工作的进行来进一步推进PPP公司的不断发展，为其他PPP项目公司的增值税税收筹划提供借鉴与思路。