新政策下的个人所得税筹划探究

张晓虹 钦州市第五中学

引言：个税缴纳与人们的生活息息相关，随着经济的发展，人们收入水平的提高，个税缴纳金额也在不断上升。为了降低中低收入人群的经济负担，进一步缩小贫富差距，2011年我国对个人所得税的起征点进行了重新调整，从原先的2000元增加到3500元，同时对税率进行动态调整。现如今，人们的收入来源已不局限于固定工作，因此，在新政策背景下，如何通过合法、合理的税收筹划方法来达到降低个税负担，增加收入的目的成为了一个研究热点，基于此，本文就相关内容展开详细的论述。

一、个税筹划的相关内容

个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税人包括居民纳税人、非居民纳税人两种，而纳税来源一般为个人工资薪酬、一般劳务报酬、财产租赁等等，每一类项目的缴纳标准都存在差别，税率的计算办法也不尽相同。因而，这便为个人所得税的纳税筹划提供了操作空间。纳税筹划的主要目的是在法律要求范围内，对自身收入进行重新配置，从而降低纳税比例。对个人所得税进行纳税筹划具有现实意义。首先，在纳税筹划过程中，要充分结合法律法规相关知识，这从侧面为纳税人提供了学习税法的机会，并刺激其主动投身于对国家税务政策的研究当中；其次，通过筹划，可以减少个人的纳税资金，从而提高个人存储资金，提供更多的支配功能；另外，从宏观上来讲，由于个税纳税筹划为个人节约了大量的资金，使得社会消费能力得到提高，从而起到了扩大内需刺激市场经济的作用；最后，个税纳税筹划本质上是依据税法政策中存在的“盲区”而进行的，因此，每当出现较好的筹划方法时，实际上也暴露出税法政策的不足，因此个税筹划与税法政策完善之间在一定程度上存在信息互补的机制，由此可见，进行个税筹划有利于健全我国的税收制度。

二、个税筹划的必要性

实行个税筹划的必要性可以从三个方面分析：

（一）提高个人资金效益

第一，纳税筹划能够大大减少个人的资金储备，或推迟现金的流出，进而让资金的使用效益获得提高，使个人经济效益最大化；第二，在纳税筹划中，人们的纳税意识、守法意识也能够获得提高，在很大程度上避免了逃税、偷税等违法犯罪行为[1]。

（二）提升单位发展效益

合理的进行纳税筹划能够帮助单位实现发展效益的提升，降低单位税务风险。通过纳税筹划，有助于单位经营管理水平的提高，进而能够实更好的处理流动资金、运营成本、单位收入三者之间关系。实际上，单位在个人进行纳税筹划中也充当的关键的角色，单位通过整体筹划为员工争取更多的利益，从而增进员工对单位的归属感，也收入上去了，干劲也就更足了，这对单位的长远发展是非常有利的。

（三）促进社会相关行业的发展

个税筹划增加了民众可支配资金量，提高了社会的经济活力，并且能够促进一系列相关行业的发展。例如，会计税务所、税务研究工作室等等。由于税务筹划需要具备很高的法务理论知识，因此也在一定程度上促进了相关学科的发展，从而为社会提供大量的税务人才，有助于国家税收制度的完善。

三、个税政策变化

2019年1月1日国务院发布了个人所得税新政，与旧政相比，主要有以下几个方面的变化：

（一）关于工资薪酬个人所得，用累计预扣制度代替了按月计税的方式。同时对个人综合所得收入实行预扣预缴制度，在年底进行全面汇算清缴，并执行多退少补办法，后期抽样检查。

（二）对低税率级之间的差距进行了优化调整，对3%、10%、20%、25%三级之间级距进行了缩减，是中低层收入人群的纳税金额更具公平性。

（三）增加了对继续教育花费、子女教育花费、大病医疗保险、购房贷款利息、租房租金、老人赡养的税前附加扣除项。

四、筹划策略

（一）纳税筹划思路

第一，对应纳税额的税率、税额等影响因素进行综合考量，通过合理的计划与收入分配降低税额与税率；第二，对个税的税收优惠政策进行仔细研读并加以利用，其条款通常包括了减税、免税优惠条件，不同税级的起征点与税率设定等，而免税的部分一般有各类补贴、津贴、员工福利、安家费等，所以，从单位层面来看，为了降低个人纳税金额、税率，单位可以将原本通过工资发放的待遇变换成各类补贴、奖励等方式，进而降低员工纳税的税级，达到减税的目的。第三，我国个人所得税相关法律规定，居民与非居民之间的纳税制度是不同的，从义务上说，两者存在无限和有限之分，因此纳税人可以通过转换纳税人份的方式来降低纳税金额；第四，个人对自己的收入情况进行分析，对按月、按次、还是按年缴纳进行合理安排，从而实现节税。

（二）分配收入进行筹划

没交钱，我国对于个人工资薪酬个税缴纳率的设定实行的是7级超额累进方法，既，个人收入每增加一个档次，所承担的税率就增加一级，因此想要实现节税就可以从收入分配角度进行考虑。其一，对于单位来说最直接的方法就是增加对员工五险一金的扣除比例，这部分收入不属于个人所得纳税的范畴，因此变相的降低了员工的到手收入，从而降低了税率，起到了节税的目的；其二，将各种收入分散开来，不如用通信补贴、交通补贴、生日慰问、高温补助等形式代替奖金发放，从而降低应收纳税级别；其三，一些单位员工的收入受绩效影响较大，例如销售行业，每个与的薪资可能会存在较大差异，如果个别月份出现高工资则会使税率级别提高，增加纳税金额。对此可以采用年薪制来代替月薪制为员工发放工资，按照全年平均收入税级就会降低，从而减少因纳金额；其四，劳务报酬与工薪报酬之间的超额勒紧税率机制存在不同，因此，可以通过将工资薪酬向劳务薪酬转化降低纳税比率[2]。

（三）年终奖个税筹划

对年终奖进行个人所得税筹划时可以利用临界点原则来进行设计。当前，大部分单位的年终奖发放模式都可以分为半年奖、季度奖、现金奖，而这些奖金都与当月工资合并后进行纳税比率结算。对此，单位可以通过合理分配奖金发放时间来降低税率，例如：将年终奖分配到全面各个季度奖当中，分配比率按照税级跃迁收入金额为临界点，在不超过超额累计税级的前提下尽可能多的将奖金分阶段安排发放。

（四）劳务报酬个税筹划

我国对劳务报酬个税缴纳率一般控制在20%，只有劳务报酬很高的情况下，才会进行征收加成。根据这一政策，对劳务报酬个税进行筹划时可以采取以下几种办法：第一，对某一时期内的各项劳务报酬进行分项计算，在纳税前扣除各个项目的费用，从而降低纳税时的应缴金额；第二，每月纳税都一次缴纳，因此劳务报酬可以分几次发放，从而避免，多次收入累计提高纳税级别；第三，对劳务报酬发放进行名义转换，降低实际收入酬劳金额，比如员工可以要求单位按照生活补贴、额外奖励的办法方法部分报酬，在不影响自身利益的情况下变相的减少纳税金额。

结束语：综上所述，个税筹划对于个人及社会经济的确具有积极作用，本文结合我国个人所得税纳税制度，在坚持法律道德底线的前提下，从纳税筹划思路、分配收入进行筹划、年终奖个税筹划、劳务所得报酬的筹划等方面考虑，给出了一些实现节税的筹划策略，希望对相关单位有所借鉴。