探索经济责任审计报告质量提升的路径——以电力企业为例

张坚 国网浙江省电力有限公司舟山供电公司

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则由财政部2016年颁布，称为新审计报告准则[1]。新审计报告准则新增了关键审计事项等内容，并对其他准则进行了修改，这是与国际审计准则接轨的表现，也是我国审计报告标准化、规范化发展的要求。由此，我国对审计报告质量提出了新要求。2019年，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》开始实施，说明我国对经济责任审计的重视程度逐渐提升。审计政策法规的出台为审计工作实施提供了有力保障，也是完善国家监督体系的重要举措。通过梳理文献，之前有关经济责任审计的研究主要集中于相关问题及对策，或者经济责任审计风险及防控方面，对经济责任审计报告质量的研究并不多。所以，本文的研究聚焦于经济责任审计报告质量的提升，通过分析电力企业存在的问题及成功经验提出具体措施，在丰富经济责任审计理论的同时也具有实际参考价值。

一、审计报告要点分析

（一）审计报告总体要求

一般来说，审计报告应当坚持依法依规，符合实质重于形式的要求，本着客观公正的态度，通过科学的分析方法进行撰写。从结构上来看，审计报告一般采用总分式，先对总体情况进行描述，再分条撰写要点，逻辑排序应当清晰明了。从内容上来看，审计报告应当符合公文的撰写要求，内容应当全面、完整，避免“假大空”，格式上要美观。从角色定位来看，审计报告应当分清主体责任，对相关责任的界定要清晰，人称要运用适当。

（二）审计报告具体要求

第一，撰写标准应当统一。审计报告的撰写应当符合审计相关的法律法规要求，以新审计报告准则等规范为基准，进行报告撰写。撰写标准统一，才能保证审计报告的完整性，并突出审计重点，从而形成高质量的审计报告。第二，内容描述简洁明确。审计报告是对审计结论和审计工作成果的总结，因此应当充分描述审计事实及发现的问题，用词应当规范简洁。同时审计报告内容还应当具有全面性，完整地反映审计工作的全过程。第三，问题定性合理合规。审计人员参照审计相关法律和法规对发现的问题进行定性，既不能夸大事实，也不能回避问题，审计报告应当客观公正地反映被审计对象的问题[2]。第四，审计建议具有可行性。审计报告中提出的审计建议应当基于事实基础上，相关建议要切实可行和具有可操作性。

二、电力企业经济责任审计报告中存在的问题

根据新经济责任审计规定，经济责任审计报告包括领导干部经济责任履行情况的评价、业绩、问题及责任认定，提出的审计建议等内容。从电力企业来看，审计报告中依然存在着诸多问题。

（一）审计报告结构和形式上存在问题

电力企业领导干部经济责任审计涉及的内容一般较多，这主要由电力企业自身特点决定，审计报告一般在结构和形式上均存在需要改进的地方。从结构上来看，存在逻辑顺序不清晰的问题，例如一些审计问题在报告中表述后，并未提出相应的审计建议，存在前后不一致的结构问题。从形式上来看，由于我国并未出台专门的经济责任审计报告准则，审计报告的编制一般依据新审计报告准则和新经济责任审计规定等，在审计报告编制过程中容易存在标准不统一的情况，进而造成审计报告形式不统一。

（二）审计问题表述不清晰

电力企业经济责任审计报告中，对审计问题的表述经常存在问题。首先，对审计问题的描述缺乏完整性。在对领导干部经济责任履行情况出现的问题进行描述时，往往存在要素不完整、语言表述不精练等问题。其次，对审计问题的表述缺乏必要的分析。一些经济责任审计报告中，仅仅对审计问题进行表层描述，并未探究问题的原因及根源，也未进行问题汇总描述等，导致审计报告质量不佳。最后，审计问题定性也存在问题。在对审计问题进行定性时，缺乏必要的证据支撑，造成问题定性模糊，从而影响审计问题表述的清晰性。

（三）经济责任认定不到位

根据新的经济责任审计规定，领导干部经济责任分为直接责任和领导责任，并对两种责任的认定进行具体规定。从电力企业经济责任审计报告中存在的问题来看，第一，存在未进行经济责任认定的问题。部分经济责任审计报告仅按照报告撰写格式进行编制，并未对电力企业领导干部的经济责任进行认定，或者相关责任认定的表述非常淡薄，不能说明问题。第二，领导干部的经济责任未进行逐个认定。一些经济责任审计报告只是笼统表述领导干部的经济责任认定，并未对具体经济责任进行详细分析，影响审计报告质量。第三，审计报告中反映的问题与领导干部的经济责任缺乏关联度。这样，凭借经济责任审计报告无法对领导干部进行追责，经济责任审计失去意义，审计报告效果自然也弱化。

（四）审计建议缺乏针对性和可操作性

其一，经济责任审计报告中提出的审计建议缺乏针对性。审计建议应当根据审计报告中的审计问题及相关事项得出，但从电力企业的经济责任审计报告来看，部分审计建议缺乏与前文的统一性，造成审计建议缺乏相关性和指向性。其二，审计建议的可行性不强。审计建议是经济责任审计报告的重要组成部分，是经济责任审计整改的重要依据。但是，很多审计建议的提出存在套话、空话，可操作性不高，最终影响经济责任审计报告质量。

三、电力企业经济责任审计报告的成功经验

电力企业出具的经济责任审计报告中，也有很多成功经验值得借鉴，主要包括以下经验：

（一）着力审计报告的标准化、常态化和数字化

国网淄博供电公司将审计报告的各个环节均嵌入审计目标，在审计报告撰写方面具有比较成功的经验。该企业通过项目实施标准化、跟踪手段常态化和审计方法数字化，严格进行审计报告质量把控。该企业审计报告质量管控主要分为四步：第一，充分做好审前准备工作，借助思维导图明确审计流程、节点等内容，借助审计标准索引精准查找问题；第二，审计实施过程中，通过数据全采集、全分析，实现审计工作全覆盖。这一做好可以为审计报告的编制打下良好基础。第三，报告撰写环节做到有章可循、有据可查、闭环管理。通过多维度分析，挖掘问题的实质，并提出有针对性的审计建议。第四，后续审计整改工作有计划、有目标。将相关问题汇总成表，明确到人，及时下发审查记录单，提高对审计结果的运用程度[3]。

上述企业的成功经验说明，要实现审计报告质量的提升，节点控制十分重要。以审计目标为导向，以创新方法为工具，是出具高质量审计报告的制胜因素。

（二）定期编写审计日志并汇总上报

中国南方电网有限责任公司在审计日志编写，并最终形成完整的审计报告方面经验值得借鉴。“一日一记、三日一会、七日一新”是该电力企业采取的现场质量控制模式[4]。该企业审计人员每日编写审计日志，用于记录审计工作进度；每三天通过视频会议等方式进行工作汇报，对于出现的审计问题及时纠正；每星期向上级进行一次汇报，及时让上级及时了解审计工作动态。

南方电网的工作方式为审计报告质量的提升提供了有力保障。定期编写审计日志、定期研究并上报的方式，不仅能够对审计工作进行有效的节点控制，而且能够对工作中的问题及时纠偏，在有效完成审计工作的同时提升了审计报告编写效率。相关的审计日志和上报内容，经过汇总、分析，便可以形成一篇完整的审计报告。

（三）通过提高审计人员综合素质提升审计报告质量

国网辽宁省电力有限公司着力提升审计人员的专业水平和综合素质，借此提升审计报告质量。具体的做法是，审前培训中引入职业道德建设，让审计人员上岗之前就树立正确的职业道德意识，同时明白审计工作的意义，在审计工作中保持充分独立性。同时，审计业务大讲堂也是该企业经常举办的活动，着重讲解审计报告要点、公文写作常识，提高审计人员的写作水平，从而出具高质量的审计报告。

审计人员是审计报告编制的重要主体，其思想意识的提升将有助于增强对审计报告编制的重视程度，同时加深对审计工作重要性的理解。同时，审计人员写作水平的提升，能够保证审计报告格式的统一、语言的精炼和报告标准化的提升。

四、经济责任审计报告质量提升的路径

通过对审计报告问题和成功经验的分析，本文得出了经济责任审计报告质量提升的路径。

（一）结构清晰、形式统一是审计报告的基本要求

在经济责任审计报告编制过程中，应当注重结构的逻辑顺序，采用总分、总分总等逻辑顺序进行报告编制，以保证结果的清晰性。同时，审计建议应当依据审计报告中的问题表述得出，避免出现前后不一致的问题。审计报告的编制可借鉴公文的结构和逻辑顺序，从而提升审计报告质量。形式方面，首先应当注重审计标准的统一性，按照统一标准编制审计报告可以提高报告的可比性，有利于审计人员对审计报告进行对比分析，借鉴报告结论，从而提升审计报告编制效率。此外，审计报告的要素应当齐全，例如编制日期等，这样才能保证审计报告的完整性。

（二）审计问题表述应当清晰完整

第一，对领导干部经济责任履行情况中存在的问题，应当完整表述。报告编写时注重语言精炼和用词准确，应当全面描述相关问题。第二，在对相关问题进行表述后，应当进行深入分析。经济责任审计的意义在于发现领导干部经济责任履行过程中的问题，并挖掘问题的根源，找到症结所在并进行纠正。因此，必要的分析是得出审计结论的前提，这样出具的经济责任审计报告更有价值。第三，对审计问题的定性应清晰明了。依据经济责任审计法律法规和企业制度，对相关问题进行定性，做到有据可查、有章可依，避免盲目定性而引发相关风险。

（三）客观准确地认定经济责任

首先，对领导干部的经济责任进行严格认定。经济责任审计的目的就在于发现领导干部在经济责任履行过程中存在的问题，并界定属于领导责任还是直接责任，依据不同责任后续提出不同审计建议。其次，领导干部的经济责任应当细化分类、逐一进行认定。对于相关责任不能笼统认定，而是应当区分责任类型，逐一进行责任认定，避免存在遗漏。第三，审计报告中的问题应当与领导干部的经济责任高度相关。这样才能根据相关责任认定，对领导干部进行追责。如果审计报告中的问题相关度较低，则审计报告也就失去意义。

（四）提出有针对性地审计建议

审计建议是根据审计中发现的问题，并进行深入分析后得出的，是企业进行审计整改的依据，因此审计建议应当具有指向性。领导干部经济责任审计中的问题，主要包括领导干部对经济政策的执行情况、所在单位财务收支情况以及其他经济活动中的履职情况等，因此相应的审计建议也应围绕相关主题得出。另外，审计建议应当避免盲目性。审计建议的得出应当是审计人员对审计工作汇总后，将相关内容上报给审计组长，经过讨论后由审计组长提出，并写入审计报告。审计建议的切实可行，将有力提升经济责任审计报告质量。

（五）借鉴成功经验，提升审计报告质量

通过对电力企业审计报告的成功经验可以得出：第一，审计报告应以标准化、数字化为导向。在审前、审中和审后都应当注重审计报告质量的把控，不断提高报告的标准化程度。同时，利用数据分析方法提高审计报告的深度。第二，审计报告应当注重节点控制，定期汇总上报。在审计报告编写之前，应当定期记录审计日志，为报告编写提供基础资料。在报告编写过程中，应当定期汇总上报，及时纠正报告中的问题，细化审计报告编写流程。第三，审计人员的能力提升至关重要。审计人员不仅要提高写作水平，还应当注重创新性分析方法和工具的使用，借此提高经济责任审计报告的整体质量。

五、结论

经济责任审计是维护财经法纪的重要保障。经济责任审计报告是审计结果经过分析和汇总得出的，是后续审计整改工作的重要依据。同时，根据经济责任审计报告，企业可以发现领导干部经济责任履行中的问题，可以对相关风险进行有效控制。本文以电力企业为例，详细剖析了其经济责任审计报告中存在的问题，并举例说明了电力企业审计报告编写的成功经验，据此得出审计报告质量提升路径。从审计报告结构形式、问题表述、责任认定、审计建议和经验借鉴五方面提出了可行性建议。本文的研究采用理论与实践相结合的方法，在案例分析的基础上得出相关结论。