电力企业税收政策及其应用

李娜 金华八达集团有限公司

引言：国家经济的增长以及人们的日常生活都与电力供应存在着密不可分的关系，同时电力行业税收在国家整体税收上也占据一定比例。所以，平衡国家税费征缴和电力行业持续稳定发展之间的关系具有十分重要的作用。另外，电力行业生产中会产生SO2等一些会造成大气污染的物质，并且会消耗大量能源，其节能减排工作的开展与国家节能减排最终目标的达成密切相关，这也是我们需要予以高度重视的问题。

一、税收政策之于电力企业的影响

关于电力行业，其历经数十年发展，多数国家都对其进行了改革与创新。为了紧跟国际电力行业的发展脚步，我国也需要做出相应改革，具体可以做出如下改革：政府撤出电力行业的管理，赋予电力产品商品性[1]。对于电力行业而言，由于它是一个基础性行业，其稳定性与国民生计密切相关，而安全性更是需要我们考虑的问题。关于电力系统，不但要保证与其相关电力设备运转的稳定性，同时也要确保电价的稳定性。由于电力价格附加成本没有统一标准，导致国内不同行业以及不同地域电力价格的不一致，大大阻滞了电力行业的良好发展。电力行业的改革旨在确保国家电力系统能够与目前国内的市场经济相契合，破除电力企业的垄断形式，加强各企业之间的竞争，实现资源的优化配置，保障电力系统能够处于稳定且安全的运作状态，改善电力企业之于环境造成的影响，如此才能保证国家整体运作之于电力的基本需要。在2002年，国家电力企业被分解，变为各个独立的企业，电力的供应以及发电由不同企业承担。这样国内电力行业成功摆脱了电力供应短缺的局面，实现了电力供应和实际需要的基本平衡，有效的电力税收征缴制度可以推动电力行业之于资源运用的科学性，提升电力企业的实际发展速度，如此方能达到电力市场之于电力的具体需要。因此，电力行业的改革中，电力企业税费征缴制度的改革在其中发挥着重要作用，应该实行制度化，保证其规范性。目前，相较于其它行业而言，国家电网公司的盈利依然处于较低水平，但就中国发电集团而言，其盈利同其它较为重要的行业相比处在一个比较稳定且合理的水平，如此充分表明了国内电力企业并没有依靠其垄断地位为企业自身经营运作获取便利，之所以会出现这样的情况是国家在电力价格、企业投资、环境保护以及税款缴纳等诸多方面制定了相应政策，同时电力行业内部也采取了一些激励策略。可见，电力行业的改革与国家出台的一些政策法规存在着密不可分的关系，政策发挥的宏观调控作用能够促进电力企业的持续稳定发展。

二、实施营改增政策后电力企业税收受到的影响

（一）正面影响

关于电力企业，在营改增政策推行之前，其在缴纳营业税时，与建筑行业相同，需要缴纳3%的营业税。不论电力企业在实际经营中是否盈利都需要根据国家相关规定进行税费的缴纳，与此同时，企业购入原材料的过程中，也需要缴纳一些增值税，材料的运输业需要缴纳营业税，项目完工后依旧需要缴纳营业税。而营改增政策的推行，对企业而言是一个新的发展机遇，不再存在增值税与营业税共同征缴的情况。针对工程项目中应该予以缴纳增值税的部分实行税费征缴，有效规避了税务重复征缴的情况，减轻了电力企业的经营负担。而没有实施营改增政策时，不管供货商可否是一般纳税人，抑或是企业可否获取增值税专用发票，电力企业项目开展中生产原料费、维护管理费等方面的支出，在增值税的进项中是不能进行抵扣的。然而实行营改增之后，上述费用都能够进行抵扣，大幅缩减了企业工程项目开展中的成本投入。

（二）负面影响

关于电力企业，自从实施营改增政策后，针对于小规模纳税人，其税费征缴率为3%，而对于一般纳税人，其税费征缴率通常分为11%、13%、17%几个层次。近些年来，国内关于税收制度方面不断变更。针对于电力企业而言，其在工程项目中实施建设变电站、建设输电线路等施工从原有3%的税费征缴率变为11%，实际施工中技术业务方面获取了明显提升，若是在电力企业的进项税中无法进行抵扣，就会加重企业的税费负担。营改增政策的推行，不但体现在税率的改变上，实际应用抵扣发票过程中同样也会发生改变。

三、电力企业税收政策的基本特征

就我国电力行业的发展而言，其具有一定垄断性，并且其本身也具备一定特殊性。因此，电力企业在税收方面的政策也具有较为显著的特点。而在电力行业的垄断被打破之后，为了保障社会各行各业以及人们生活用电的稳定供应，国家之于电力企业的税收应给予相应优惠政策，大力帮扶电力企业的发展，以保证电力企业能够获取持续稳定发展。电力企业在税收政策方面的特征，针对能够再生的资源，所得税、增值税等税种可以获取相应减免。目前，我国电力企业税费征缴方面的政策依然存在很多不足之处，没有从根本上规范性管理各个电力企业间交易往来所发生的税款缴纳，因此全新的所得税法中对这一方面给出了较为详实的规定[2]。另外，对于电力企业而言，其通常会有很多流动资金，导致在物资或是资产清查过程中会发生比较大的损耗，这对于电力企业增值税以及所得税的税费征缴方面会产生一些问题。

四、电力企业税收政策的具体应用

（一）增值税

我国的税收政策经过多年发展，已经逐步趋于完善，在这期间也发生了几次税率改革。就增值税而言，一般纳税人的原有税率是17%，2018年税改之后变为16%，2019年税改之后变为13%；交通运输也的原有税率是11%，2018年税改之后变为10%，2019年税改之后变为9%；现代服务业的税率一直维持原有6%的税率。

（二）所得税

电力企业所得税方面包含多项优惠政策：针对一些特殊企业，采用汇总纳税的办法，国家或省级电力企业以及相应的下级企业，可由相应纳税人或是总机构进行税务的缴纳；国家规定，国外企业关于交通事业的建设以及能源开发方面而提供的一些特定技术所获取的特许权使用费能够减少10%的税费征缴；一些沿海地带的老城区或是国家指定地域关于能源交通方面的项目，获取批准后能够减少15%的税款。

（三）财产税及行为税

关于财产税以及行为税两个税种，电力企业在这两方面也有相应的优惠政策，并且优惠政策实际包含的范围的也较为宽广，如房产税收、使用耕地的税收以及使用车船的税收等。电力企业对于土地的使用，可以减免土地的使用税收，在工矿区使用土亦可免缴税款，对于一些和交通、能源等相关的大多数投资项目，也无需缴纳投资方向调节税款。

（四）其它税收

我国在税务方面做出明确规定，隶属于国家的电力企业或是省级电力企业以及下属企业，针对他们的资金账簿需要缴纳印花税。关于核电站的一些占地，应该征缴土地使用税款，而对于其它的用地需要，无需缴纳土地使用方面的税款。关于水电站，仅仅用于办公、生活以及发电厂房所占用的土地应该缴纳一部分土地占用方面的税款，其它则无需缴纳税款[3]。关于电力企业，针对一些不够合理的税款征缴可以推行免征或是减征的优惠政策。另外，就电力企业节能减排层面也可推行对应的税款征缴优惠政策。电力企业的经营运作中，推行相关税费征缴优惠政策，能够针对电力企业资源在宏观上进行调控，推动企业的持续稳定发展，这些税费征缴优惠政策能够在电力企业经济上起到较大帮扶作用，因此务必要针对税费征缴方面的优惠政策实施科学调整与规划。从电力企业自身角度来讲，也要在税费征缴优惠政策的前提下保证资源的科学运用，并做出相应响应，推动企业经济不断向前发展。

五、新税法下电力企业税收筹划的相关处理措施

（一）健全财务控制机制，规避税务风险

一方面，关于企业内部控制机制，企业需要对其加以完善，严加规范相关工作人员在实际工作中的行为；另一方面，加大内部控制力度，遵照“采购-生产-销售”的基本工作流程，尽可能规避因为人为原因而导致的风险问题；最后，针对财务部门的相关工作人员，企业需要做好相应的培训工作，可以组织开展专题讲座等活动，对于员工加以引导，使其树立内部控制观念，逐渐提升他们的业务能力。在这其中，就薪酬激励来讲，员工的实际薪资收入与个人所得税税负存在密切关系，要想在减轻个人所得税费负担的同时，维护企业员工的基本利益，就需要借助于税收筹划。所以，电力企业需要提供工人的薪资水平，科学管控高层管理人员与中低层员工之间的收入水平，规避产生过大差距的现象。电力企业也可以每间隔一段时期组织员工教育培训大会，用以激发员工在实际工作中的积极性。

（二）科学制定企业所得税税收筹划方案

为了保证税收筹划工作的稳步推进，确保筹划方案的切实可行，电力企业需要针对税收方案进行全面分析，确立出最为合适的税收筹划方案。比如，某电力企业总资产一亿元，企业中存在两条负责生产的线体，企业拥有多台机械设备，核算之后总价值在8000万元左右，但因为企业内部存在大量消耗，增加了企业的生产成本，导致企业在市场竞争中处于不利地位。因此，可以针对线体做出技术方面的改进，针对机械设备进行维修管理。而技术改进方案更为合适，举例来说：该电力企业针对生产线体投入2000万元成本实施技术改进，从中收获了3400万元的利润。结合有关税法规定，技术方面的改进是企业内部的技术，因此对于企业所得税可以减免25%，即3400×25%=850万元，企业又对另一条线体进行技术改进，从中收获1500万元利润，企业所得税减免25%，1500×25%=375万元，所以共节省了1225万元。从中我们能够看出，加大技术改进力度能够节约企业生产成本投入，实现对税收的有效控制，作为所得税的筹划方案更加具有科学性。

结束语：综上所述，电力行业的发展之于国家经济的增长具有重要的推动作用，而税收优惠政策又与电力企业发展有着密不可分的关联性。因此，国家需要对电力企业的相关税收政策进行大力研究，充分发挥税收优惠政策在电力企业发展中的重要作用，为电力企业创造更多经济收益，推动电力行业的良好发展，从而为国家做出更大贡献。