关于完善中小型企业内部控制的思考

漆虹

摘 要：从最初的蒙马利1912内部牵制开始，发展到现今的内部控制整体框架，内部控制的管理方式已备受各国企业重视。当前，企业面对的是瞬息万变的市场环境以及日益激烈的相互竞争，内部控制体系对促进企业健康发展、保障国家经济稳定增长所起的作用不容小视。而作为国家经济构成的一个重要群体——中小型企业，其规模虽小、但数量极多、且形式灵活多样，一方面，中小型企业在支撑国民经济增长，保持社会协调发展上起着重要的作用;另一方面，在中小型企业谋求发展的过程中，也出现了管理不规范、职责不分离、短期利益趋向等诸多问题，此时，只有引导、加强和完善其内部控制系统，才能从企业自身角度出发，降低经营风险，增强市场竞争力，从而获得长远的发展。

关键词：中小型企业  内部控制  问题  对策

中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）01（a）--02

1 加强中小企业内部控制的意义

1.1 内部控制有助于企业在国际环境中生存与发展

纵观世界各国，为保障企业在国际化的环境中健康发展，大多数国家已根据自身的国情，形成了相对比较完善的内控体系。继美国的IIA之后，德国的KonTraG模式侧重于业务控制的透明度;英国的Turnbull模式对股票交易公司的控制类型进行监督;加拿大的CoCo模型强调控制标准等，虽然各国在内部控制的形式与侧重点上各有不同，但在内部控制的规范和监督层面上是完全一致的。

1.2 内部控制对促进国民经济发展起着十分重要的作用

在我国2019年的政府工作报告中强调“虽然国家经济发展在高基数上总体平稳，但我们面对的是深刻变化的外部环境，经济全球化遭遇波折，多边主义受到冲击，国际金融市场震荡，特别是中美经贸摩擦给一些企业生产经营、市场预期带来不利影响，经济运行稳中有变、变中有忧。我们需要实现稳增长、防风险等多重目标，完成经济社会发展等多项任务，处理好当前与长远等多种关系……”可以看出，在当前的经济形势下，加强企业的内部控制又被提上了一个新的高度。

2 中小企业内部控制存在的问题

2.1 内部控制环境存在独立性欠缺的问题

大部分中小企业处于发展的初期阶段，企业领导层首要关注的方向通常是当前利益的最大化，实行的战略措施也相对更积极，更具有进攻性，防风险意识不强，而对内部控制体系如何保证经营目标的实现也没有足够的认知，部分企业因规模与资金所限，人员流动性较高，岗位设置长期处于超饱和状态，经常一人多岗，忽视岗位不相容性及职务分离制约的抗风险性，忽视因为内部控制不当而产生的隐性成本。

2.2 内部控制的实施过于形式化

“会议越开越多，流程越设越长，涉及的部门越来越多，而风险是否真的越来越少呢？”当企业内控制度不完善，且流于形式时，往往就会出现各部门办事效率低下，程序繁杂，沟通交流不畅，出现问题时又互相推卸责任等情況。由于内控制度宣传贯彻不到位，且无完善的监督体系来保证制度的实施，有制度却无人执行的情况就成为常态了。

2.3 内部控制的内容存在较大的局限

大部分中小企业内部控制的投向只是停留在涉及资金往来的财务会计方面，局限性太强，殊不知，内部控制是一个整体性工程，并不只是财务一个方面，它需要各个业务部门之间的相互配合，相互制约，共同构建一个完整的体系。目前大多数中小企业都没有独立的内部控制机构，个别中小企业虽然提升了内控意识，并设立了独立的内部控制部门，但也常常是由财务主管来负责管理，所涉及的内部控制内容单一，熟悉企业经济业务活动的其他管理者仍然置身事外，没能起到协调配合，共同控制风险的作用。

3 完善中小企业内部控制的建议

3.1 营造良好的内控环境

通常一个企业的生存发展、兴衰存亡在很大程度上取决于企业管理者的决策与引导，在规模不大的中小企业内，多采用集权制，管理者的重要性就尤为突出了。因此，中小企业的领导层应当加强自身学习，通过行业交流，国际交流，借鉴和学习国外先进的管理理念，参加MBA的学习等多种方式来提升自己的管理理念，并以身作则，严格遵守各项规章制度，不随意变更企业制定的合理的内控制度。应该看到，领导层的推进对于促进中小型企业的发展来说是最快捷的方式之一。与此同时，通过塑造良好的企业文化来影响员工的意识和行为方式，定期或不定期地开展多方位的培训工作，在提升员工素质的同时，也让控制理念深入人心，最终使员工在内部控制的落实中充分发挥主动性作用，从而使企业内部控制制度得以发挥应有的效力。

另外，中小型企业要尽量克服自身规模及成本的限制，从长远的角度出发，重视企业内部控制的完善，随着企业的不断发展，在业务的变化过程中逐步推行，虽然具体的控制流程并不急于一步到位，但要真正发挥企业内部控制的作用就一定要保证内部控制的独立性。同时，在企业总体机构的设置过程中，人员岗位的配置也是一个关键的环节，中小企业可以根据自身的特点进行区别化操作，在不同的发展阶段可以有所侧重，同样，也一定要保证不相容岗位设置的独立性，比如资产保管与会计核算必须分离，审查与记录必须分离等，也可适时引进外部资源加以辅助，比如定期邀请会计师事务所为本企业提供优质的业务咨询服务，以确保将企业风险控制降到最低。

3.2 监督与绩效考评相结合

为避免内部控制流于形式，中小企业首先应当尽量合理地组建内部机构，明确各部门之间的权限职责，协同本企业各项业务的专业人才或者聘请外部有经验的专业机构，根据企业自身的性质与特点来设置相对精准的业务流程，以保证每项经济业务能够按照科学的程序进行办理。在制定并推行符合企业自身特色的业务流程期间也是给各个业务部门树立正确的内控观念的最好时机，明确业务部门和内控部门的职责及业绩区别，以达到在工作中相互沟通，相互制约的目的，真正做到将风险控制在初始阶段。

中小企业的内部控制实质是一种防御性的措施，它所强调的是一种必须做的义务和责任，中小企业应当建立起较完善的风险评估机制，并制定相应有效的应对策略，使企业各部门都参与到专项控制中来，并对自己所从事的经营活动可能涉及的风险做到心中有数，主动建立起防风险意识，保持较强的敏感度和认知性，在风险真正来临时就能做出准确地判断，并及时地应对和处理。特别值得强调的是，当中小企业重视过程中的风险控制时，就能更快地发现问题并及时进行修正，在最大程度上降低企业自身的控制成本，并提高了控制效率。

任何制度的设立都是一个开始，只有真正落实下去，才能发挥其应有的作用。在建立和完善内部控制制度的基础上，中小企业还应当强化对各层级执行人员的考核评价机制，做到奖罚分明，责任到人。中小企业可通过技术入股，年终分红或期权等奖励手段，对绩效考评优秀的人员予以奖励，充分调动员工的积极性和创造性，让员工获得以企业为家的归属感，为企业的发展作出贡献。

3.3 自我评估、协作共赢

中小企业应当定期或不定期地对内部控制的实施效果加以评估，并将自我评估落实到每个部门中，做到及时反馈，及时改进。通过对企业内部控制的目标进行不同层级的量化，来分级进行自我评估。一方面在总结分析的过程中能不断强化员工的内控意识，另一方面也可以协调企业内部各业务部门之间的沟通配合，以及相互间的督促与制衡，保障企业平稳、健康地发展。

正常情况下，企业在生产经营过程中的缺陷会发生在很多方面，如：制度执行的人员受各种因素影响做出了错误的决策;因制度设计的缺陷造成的差错;出于个人利益不执行既定的政策或程序;员工的串通或舞弊等。因此，企业内部控制的过程不能仅仅只是停留在针对财务基础账目的管控上，应当明确企业内部控制的目的是為了保证企业的资产安全，提高生产经营效率，最终促进企业实现预定的发展战略目标，因此，打破企业内部控制的局限性刻不容缓。

另外，在成本效益原则允许的前提下，企业应当尽可能设置独立的内部控制机构，由专职的内部控制人员对企业日常的生产经营过程进行一个全面的评估及控制，及时发现经济业务活动中的问题，并提出整改措施，让企业的内部控制落到实处。对于暂时没有条件单独设立内部控制机构的企业，可以由财务人员、选举出来的职工代表以及各业务部门的骨干组成一个临时的审查组，依据本企业当前的战略发展目标，对企业的经济活动进行互查或不定期的抽查，辅助企业排除各类风险，保障企业健康发展。

4 结语

综上所述，我们可以看到内部控制是为企业发展提供良好环境的重要手段之一，虽然目前内控制度仍存在着诸多不完善，而且要真正做好并发挥它的作用也不是在短时期内就能立刻实现的，所谓磨刀不误砍柴工，从长远的角度出发，为了企业自身的发展，也为了保障国家经济的可持续增长，需要我们在借鉴和学习国外先进的管理理念的同时，也要根据自身的特点，在国家的总体方针政策指引下，大胆尝试新的方式方法，多方面多角度地寻求平衡点，并营造良好的企业文化氛围，相信随着内部控制体系的不断完善，我们中小型企业会在全球经济一体化的进程中如鱼得水，安全、健康地持续发展。

参考文献

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吕佩红.中小型制造企业内部控制建设的对策研究[J].纳税，2019，13（06）.