公立医院执行政府会计制度探讨

陈芳

摘 要 本文主要针对我国公立医院执行政府会计制度具体现状做了简单探讨。首先从会计模式以及权责发生制这两方面讨论了医院会计适应《政府会计制度》的重要要求和意义，其次分析了公立医院执行政府会计制度过程中所面临的难点问题，最后在此基础上提出了几点促进公立医院实施好政府会计制度的有效建议，并进一步明确具体路径，希望能为我国公立医院开展财会管理提供经验参考。

关键词 公立医院 政府会计制度 执行难点

一、引言

2017年10月，国家财政部门制定颁发了《政府会计制度-行政事业单位会计科目及报表》，2018年又陆续出台了关于医院执行与政府会计制度有效衔接的相关补充说明及规定。在政府会计制度推行越加深入的背景下，为了更好地促进公立医院稳定发展，提高其会计管理水平，本文就医院实际落实过程中的重难点做了简单探讨，这对保障公立医院可持续、快速发展有着一定的现实意义。

二、医院会计必须适应《政府会计制度》

（一）传统记账型会计向现代管理型会计的转变

2017年，国务院颁发了《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》，其中就医院会计制度的变革做了详细规定，即“财务收支、会计核算、预算决算、价格管理、成本管理以及资产管理”等项目都统一纳入了医院财务部门管理内容中。同时，要求现代医院建立起完善的全面预算管理、财务报告、成本管理以及第三方审计和信息公开机制，从而更好地保障医院各项经济活动合法、合规开展，进一步提高医院资金使用效益。另外，该政策还明确规定了以下内容：“我国公立医院作为预算单位，所有的收支纳入预算必须统一管理，并加强成本核算与控制，逐步实行全成本核算。要求三级公立医院应设置总会计师岗位，负责统筹管理医院各项经济工作，其他级别的医院，有条件的应积极推进总会计师制度建设工作。”以上规定都显示着公立医院传统记账型会计必须朝着现代管理型会计转变。两种会计工作的不同之处具体体现在：传统记账型会计工作的侧重点是根据单位的日常业务记录登记账簿，定期编制单位报表，提供财务报告信息。管理型会计工作侧重点则是对企业经营管理的问题进行分析研究，为企业内部管理人员提供预测决策的信息数据，为企业内部管理服务。医院执行《政府会计制度》，有效落实相关规定，最终根本转变医院会计制度作用于功能。总之，现代公立医院会计制度将与质量管理制度、决策制度、人才培养制度和安全管理制度共同发展，相互促进构成了现代医院管理基础体制和制度。

（二）单一权责发生制应朝着权责发生收付实现制转变

旧的《医院会计制度》是参考“权责发生制”而制定的，很难全面、真实地反映出医院经济运行情况。政府会计制度的制定和落实实现了“双基础”，即以“权责发生制”为基础的财会核算模式与以“收付实现制”为基础的预算会计核算模式相互融合应用，使用“双分录”的会计核算模式，实现了政府预算会计、财务会计相互衔接与适度分离。同一会计核算系统中，财务会计要素和预算会计要素相互协调，财务报告和决算报告相互补充，它们共同反映了医院会计主体的预算执行信息和财务信息。同时，政府会计制度下的“双报告”制度也极大改善了公立医院会计制度决算报告在数据、时间上对财务报告的依赖现状。

三、公立医院执行政府会计制度中的实施重难点和问题

（一）固定资产补提折旧处理难点

我国公立医院在与政府会计制度进行衔接并执行的过程中，面对“医院应对截至2018年12月31日前购置的未计提完折旧的固定资产，在新旧制度衔接转换前按照规定折旧年限计算补提一个月折旧。”补提固定资产折旧应区分固定资产折旧年限是否发生变化而区分处理。若折旧年限没有变化，则直接补提一个月的折旧额;若折旧年限发生变化，则需要根据2018年12月31日的固定资产净值，按新折旧年限在剩余使用期限内计算一个月的折旧额来进行补提。对于使用财政经费和科教经费购买的固定资产所产生的“待冲基金”科目，采用“追溯调整法”进行调整，将原“待冲基金”科目余额转入“累计盈余-财政项目盈余”和“累计盈余-科教项目盈余”。

补提折旧分录为：

借：累计盈余——财政项目盈余

——科教项目盈余

——新旧转换盈余

贷：固定资产累计折旧（财政项目经费）

固定资产累计折旧（科教项目经费）

固定资产累计折旧（自有资金）

（二）新制度没有明确界定预算收支界限

新政府会计制度规定，公立医院需将纳入到预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，应采取平行记账方式进行预算会计核算。医院所有的经济事项都需要做会计分录，但不是所有的经济事项都需要做预算分录，比如代收代付业务等。这就使得公立医院在开展预算收支处理时，是否需要对经济业务开展平行记账，这给财务管理人员带来了一定难度，需要其具备较强的判断能力和职业素养，综合考虑各方面因素。因此，这也是公立医院落实政府会计制度中的一个难点。

（三）增加了会计核算工作量

新政府会计制度增添了预算会计内容，因此也增加了公立醫院会计核算工作量。例如，在“双基础”制度下，同一笔经济事项即要根据权责发生制来编写财务会计凭证，又要根据收付实现制编写预算会计凭证。此外，在新政府会计制度下，基于原有现金流量的判断工作上，还需要对每一项经济业务做差异分析，这更加增大了会计核算工作难度和工作量。同时，新政府会计制度细化了资金来源

核算内容，需要明细核算固定资产、无形资产、摊销费、折旧费等，这也增加了会计核算工作量。

四、公立医院有效落实政府会计制度的建议

（一）对医院资产做好全面清查

新政府会计制度下，为了确保公立医院资产准确性，必须要加强各项资产的全面清查工作。同时，要求资产管理部门在2018年12月31日后对医院开展资产清查结算工作，包括固定资产、无形资产、应确认而未确认的资产负债、长期投资、在建工程项目等数据信息。在全面清查下，统一掌握医院各类资产真实信息，以此保证账实相符。

（二）上级管理部门制定医院政府会计制度具体执行工作指南

为了保障公立医院更好的落实和实施新政府会计制度，确保各项财务会计信息的真实、有效性，上级部门需要制定出完整、科学的政府会计制度实务与应用指南。通过明确各项业务账务处理内容、范围和应用方式，帮助财务人员有效开展各项财务、会计预算工作，为财务人员开展各项业务提供了制度参照。

（三）加强医院业务交流，提高业务处理水平

我国公立医院业务量多且复杂，公立医院的财务人员承担着较重的工作量，在学习和实施新政府会计制度时也面临一定挑战。因此，财务人员除了要不断提高自身专业水平外，还要充分理解新政府会计制度，进一步把握预算会计与财务会计之间的关联，为能够更好地在工作中落实政府会计制度奠定基础。同时，还应加强财务部门与医院其他部门业务的交流，开展交流学习、建立起答疑解惑的网络平台，在不断提升自身业务处理能力的同时，对提高医院业务处理水平做出不断努力。

五、结语

目前我国公立医院在落实和实施《政府会计制度》上仍处于探索阶段，在面对各种难点与挑战的同时，需要医院领导者和财务部门管理人员不断加深对政府会计制度内容、核心思想和内涵的理解。与此同时，公立医院还应积极建设信息化财务管理体系，通过借助财务信息化手段充分发挥出公立医院在政府会计制度体系改革中的領头作用，为政府会计制度在其他事业单位顺利开展与实施提供借鉴经验。

（作者单位为西安市中心医院）

参考文献

[1] 陈刚.公立医院执行《政府会计制度》的财务分析及相关探讨[J].财经界，2019（30）：86-87.

[2] 戴笑韫，蔡战英.公立医院执行政府会计制度的特殊性探讨[J].卫生经济研究，2019，36（2）：66-67+71.

[3] 刘建明.浅析政府会计制度实施对公立医院财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2019（16）：66-67.