制造企业全面预算管理的困境与对策

王东

摘 要 全面预算管理作为一种管理工具，在规模以上制造业企业得到普遍运用。企业通过全面预算管理，对企业经营活动在事前、事中、事后进行预测筹划、监督控制、考核评价，达到长期战略目标与短期经营目标相统一，实现企业价值的最大化。本文以制造企业为研究对象，对全面预算管理的内容和作用进行了阐述，并对企业全面预算管理实施过程中凸显出的部分问题：如重视事中控制、忽视事前控制;预算执行过程中，遇到市场环境发生根本性变化，预算调整不及时问题;以及经营预算偏离企业战略目标等主要问题进行分析研究，针对性地提出了加强制造企业全面预算管理的对策建议。

关键词 制造企业 全面预算 问题 对策

目前，我国制造业产品生产基本处于过剩状态，政府进行调控去产能，要求企业加强自主研发，由中国制造向中国创造过渡。由于企业产品过剩，竞争激烈，市场价格接近于成本，利润率非常低。企业无力投入研发资金。如何利用全面预算管理，提高企业的盈利能力，扭转利润下滑的局面，为企业争取转型的时间，显得尤为重要。

一、制造企业全面预算管理的概念及作用

（一）企业全面预算管理的概念

企业全面预算管理是指：为实现公司战略规划及经营目标，对未来一定时期内企业的经营、投资、筹资等活动和与之相应的财务成果，进行合理的预测和筹划，科学有效地对企业资源进行配置。同时将战略目标与经营目标按照时间和各责任单位进行分解，细化出具体工作目标及行动计划。为管理决策提供标准及方向。并以预算为标准，对其执行过程进行监督分析，按照预算分期对预算执行结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩。指导企业对经营活动产生的、不利于实现企业战略目标的因素进行识别、预警和调整纠偏，为企业长期战略目标和短期经营目标的顺利实现提供了合理的保证。

全面预算管理是采用货币形式对企业经营活动进行预测、决策和目标控制的管理方式。是以企业战略目标为导向，对未来的经营环境进行预测的基础上，以价值的形式反映企业在预算期内生产经营、投资决策、筹资运作等活动的具体计划安排。

（二）企业全面预算管理的作用

全面预算管理涵盖企业经营活动的全员、全方位、全过程。即全员参与;业务全面覆盖;管理过程的全程跟蹤：事前筹划、事中控制、事后分析、纠偏和考核 。对于企业管理、决策及目标实现均有重大作用，具体体现在以下几个方面：

首先，事前筹划确定公司经营目标以及实施路径。公司通过全面预算的编制，可以确定企业的年度经营目标，并通过对预算目标的分解，将各项指标落实到各个部门、岗位以及各期间，明确各单位的责任及完成指标的时间，确保年度经营目标的实现。

其次，在预算执行过程，实施事中的控制和事后的分析、纠偏和考核：全面预算可以为企业日常生产经营的提供管理标准及依据。其一，企业根据预算目标来组织实施生产经营。其二，运用全面预算管理，能够对企业经营活动进行有效的监督与控制。通过对预算执行过程中出现的偏差项目进行分析，找出企业生产经营过程中存在的风险及问题，提出纠偏及改进措施，从而有效地规避企业的经营风险。

最后，促进企业提高管理水平。通过对企业内部各单位、各部门的管理责任和权限的划分，明确其在实现企业各项经营指标中的责任与任务，促使其对业务流程进行优化，不断改进管理模式，使企业的经营管理水平得到提升。

二、全面预算管理过程中凸显的主要问题

（一）预算编制违背战略导向性原则

保障企业战略目标的实现是全面预算管理的根本目标。全面预算管理可分为预算编制、预算执行以及预算考评等三个阶段。各阶段所遵循的首要原则为战略导向原则：预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序的展开，引导各预算责任主体聚焦战略。

企业在具体实施过程中，受追求短期利益思想的干扰，往往偏离企业所确定的战略方向。如：新疆某集团公司，公司战略规划为：以城市集中供热和天然气能源为主业，通过新建、并购等方式发展两大板块。2018年底编制公司2019年投资预算时，计划与其他公司合作在准东开发区投资建设利用固体废物电石渣脱硫剂生产项目，出资3000万元，出资比例40%。在预算编制时，开会讨论该项目是否列入预算投资项目，意见分歧较大。同意该项目列入2019年投资预算的人员，提出的理由为：该项目是国家“十三五”重点研发计划“固废资源化”重点专项“大宗低阶固废规模化制备高值矿物材料关键技术”项目。享受增值税、所得税的优惠政策。且项目净现值大于0，内含报酬率18.67%，高于公司对项目投资回报率的要求。

参会的部分人员提出了反对意见：2019年的计划投资项目较多，会造成公司现金流短缺，且该投资项目涉及的行业与公司战略规划不相符。最终在董事长的坚持下，会议通过了该项目投资列入2019年的公司预算。

如果单纯从对独立项目投资评估角度看，该项目投资是可行的，可以列入企业预算。但从公司整体发展战略上看，该项目所属行业不符合公司战略发展方向。因此，公司2019年的预算制定，违背了战略导向性原则，对公司战略目标的实现产生不利影响。事实上，2018年公司在新疆的南疆莎车县、青海省海西州等地投资天然气项目，计划2019年6月完工投入运行，因该项目增加的投资支出，受到了影响，拖延了完工投产日期，给公司造成了损失。

（二）全面预算管理活动中，忽视事前成本规划控制

部分制造业企业全面预算管理过程中，针对企业成本控制，主要关注生产环节中原料、动力、制造费用的控制。而忽视产品研发、设计以及生产线规划布局等阶段的成本控制。企业一般通过优化生产作业安排提高人员劳动生产率以及提高设备利用率，来降低单位产品所分担的固定成本;加强员工技术培训，提高岗位操作技能，以降低单位产品原料动力等费用消耗。但同行业的竞争对手之间，由于生产装置的性能接近，生产管理成熟后，生产环节中耗费原料、动力已经接近最优理论值。在不牺牲产品质量的情况下，耗费降低接近极限，竞争对手的成本水平趋同，无法取得竞争优势。

（三）预算调整不及时，导致企业全面预算管理丧失作用

目前预算编制企业，一般采用的预算编制方法为定期预算法。其优点是：有利于对预算执行情况进行分析评价。缺点为：不能使预算编制常态化。企业一旦完成预编制及审批，下发执行后，通常缺乏根据市场变化调整预算的机制。

2013年至2017年新疆及国内钢材、水泥等大宗材料的销售价格逐步下滑，在2016年末钢材、水泥生产企业在编制2017年的年度预算时，对市场销售情况预测较为悲观，确定的销量、售价较低。而2017年度预算执行时，因新疆自治区政府推出了1. 5万亿基础建设投资计划。受政策因素刺激，市场上钢铁、水泥等大宗商品需求量及销售价格一路上扬，原材料的市场价格也随之上浮。自治区内的部分钢铁及水泥生产企业未及时根据市场情况变化调整预算。在这种情况下，企业生产部门的产量指标、销售部门销量和收入指标，以及企业总体利润完成情况远远高于预算指标。采购部门的采购单位成本，与预算相比，较大幅度的上升，致使企业各责任主体的预算执行偏差较大。全面预算考核是预算管理的重要环节，企业财务部门若以原预算数据为标准，来考核评价公司各部门年度工作目标完成的优劣，无法对预算责任主体进行有效激励与约束，也无法提高企业的绩效。就失去企业全面预算管理的作用。

三、加强制造企业全面预算管理的对策建议

（一）建立健全全面预算管理决策机构，实行集体决策制度

企业战略目标的实现，需要长期的过程。在此过程中，面对各种诱惑，需要企业克服投机心理，坚持确定的战略发展方向。针对企业预算偏离战略规划问题。企业应完善预算管理組织体系，在董事会下设预算管理委员会，并明确其职责和权限及工作程序。在制度设计时，对董事长的权力进行限制，严格实行集体决策制。从制度安排上保证预算决策聚焦于企业战略目标，并专注执行、达成绩效，防止企业预算目标偏离企业战略目标。

（二）企业全面预算管理由经营性成本控制转变为规划性成本控制

针对重视事中成本控制，忽视事前成本控制引起的，企业在生产环节中原料、动力、制造费用的控制接近极限的问题，可以在以下两个方面进行突破：

首先，增强公司成本预算控制覆盖面，对成本实施事前规划性控制，从源头控制产品成本。如可以在设计阶段，通过事先规划，对产品研发、生产线规划或布局等采取优化措施，来达到降低成本的目的。使企业从经营性成本控制转变为规划性成本控制。

其次，企业制定预算时，通过市场调查，根据客户对产品性能的不同需求进行细分。针对特定客户，调整原料配方及生产工艺，降低或简化产品的非实用功能，以降低产品成本。或在生产成本近似的基础上，增强产品的部分特性，使销售价格高于普通产品，企业获得高于同行业水平的利润率并取得竞争优势。

（三）按照全面预算调整的原则及程序调整预算

全面预算管理工作机构中，一般设有日常工作机构-预算管理委员会办公室负责企业预算管理的日常组织领导工作。企业应加强企业预算管理委员会办公室预算执行分析管理工作，当预算与实际经营结果偏差较大时，应组织公司各个部门，对预算制定时所预测的供应市场情况、销售市场情况与实际情况进行对比分析。以判断市场情况是否出现较大幅度的变化，如确定市场情况已发生根本性变化，应通过预算执行分析报告，向预算管理委员会提出建议，终止原预算的执行，及时重新编制预算。

四、结语

本文通对制造企业在预算编制阶段、预算执行以及预算考评阶段发现的全面预算管理工作的问题，针对企业在生产过程中的成本控制已到极限;企业重大投资预算项目偏离战略规划;以及预算执行中经济环境发生根本变化，预算管理应随之调整变化等问题，提出了应对措施与思路。为避免全面预算管理工作流于形式、企业在全面预算管理活动中会出现这样或那样的问题，这就需要企业运用动态思维进行统筹、规划，发现问题、解决问题，不断提高全面预算管理的能力。

（作者单位为新疆龙洋热力投资有限公司）

参考文献

[1] 钟志芳.制造企业全面预算管理的问题与对策[J].纳税，2019（22）：242-243.

[2] 崔颖奕.制造业企业预算管理的困境及对策探讨[J].中国市场，2019（27）：66-67.