新时代财经类硕士研究生创新能力培养

杨永红 田志伟

[提要] 在我国经济不断发展、时代不断进步的情况下，从关注生态设计的技术创新方面，探讨企业资源价值流转的改善，从成本节约、技术创新、环境优化等多角度解决企业的资源耗费过多、成本控制不到位、产品性能不达标等问题，以激发企业对于环保的积极性，为企业进行资源的循环利用提供技术支持。这对于我国的可持续发展战略、推动循环经济具有重要意义。

关键词：资源价值流;生态设计;循环利用

本文为大学生科研基金项目：“工业园区生态设计层面的资源价值流分析”（项目编号：2019tlxydxs095）;指导老师：张艳

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2020年4月26日

我国是一个人口大国，人均自然资源占有量低，在保护生态环境上必然面临着更大的发展压力。我国目前是一个严重干旱缺水的国家，在2019年10月份國务院会上发表《中国的粮食安全》淡水白皮书数据显示，我国所有淡水类总资源约占世界所有淡水类总资源的6%。近几年，在全国各个地级省市中，宁夏、天津、北京、上海等城市水资源利用总量平均排名连续垫底。改革开放以来，我国的现代制造业等传统工业经济活动已经开始严重破坏自然生态系统。主要体现在两个方面：一是自然资源的管理无效和过度使用，将会导致可利用再生和其他不可利用再生能源的过度滥用，从而导致的严重资源匮乏问题;二是利用废水、废气、废渣这“三废”因素带来的严重的环境污染问题。解决环境资源保护问题，需要通过三个方面的社会变革来实现，分别是劳动人口、消费和信息技术。在当前，我国人口和社会消费需求是相对刚性的，因此利用技术社会变革手段来实现才是更合理的经济选择。

一、工业园区的自然生态文明分析

工业园区是推进我国现代工业生产领域自然生态建设的重要根据地。随着我国的不断强大，工业产品总产值已经初步达到了60%以上，是当代我国发展国民经济的重要组成支柱。然而，工业园区带来经济社会利益扩大的同时也为其带来了生态环境的严重污染、资源的严重浪费、生态的严重破坏等社会问题。从工业园区的发展角度来说，只有在大力发展生态经济的同时大力保护我国生态建设文明，在切实保护我国生态建设文明的基础上同时大力发展生态经济，才能有效改变当前的生态现状，和谐促进生态建设文明。在城市生态建设中工业园区必须遵循平稳发展经济、高效节约利用自然资源等要求。工业园区的生态建设应全方位和多角度的去研究，寻找合理的政策方法，创新管理机制、加快发展生态循环经济、充分利用生态循环经济的技术手段和管理方法，在当前的实际条件下切实做好生态优势互补，推进我国的社会生态环境平稳地向下一个发展阶段前行。

二、工业园区资源价值流会计应用

（一）资源价值流会计基本思想。资源价值流会计的基本理论思想是以应用会计专业理论知识为技术基础，在企业的资源环境保护目标与社会经济发展目标结合的战略要求下，把有效减少环境污染和有效节约资源利用作为战略导向，将整个企业安全生产管理经营过程中的各个资源综合流转环节作为一个资源综合核算系统，把每一个流转环节也都当作一个企业资源综合流转核算中心，对其所包括的各个资源流转进行综合规划、核算，量化各个基本要素，确定它的利用数量、成本和利用价值，找到哪些废弃物资源可以使其变成企业生产资源的主要节点，优化运用企业的资源环境保护管理技术，从而最终达到不断提高企业资源利用效率和改善企业污染物合理排放的主要目的。核心理念是以生产流程管理为基本指导，在企业生产经营过程每个步骤的资源流转管理上都要进行过程控制和绩效核算。

（二）资源价值流会计对“绿色”企业的影响。资源价值流会计与循环经济有着密切联系。从循环经济持续增长对生态环境和水资源的直接影响程度来看，循环经济的“资源——产品——废弃物——再生资源”反馈循环过程，是一种核心为资源高效和循环利用，原则为“减量化、再利用、资源化”，基本发展特点为“低能源消耗、低污染排放、高效率”，符合可持续发展理念的经济循环增长模式的根本变革。它对以往传统的“大量生产、大量消费、大量废弃”的业绩增长管理模式方法进行了根本性的变革。它与其他传统的企业财务会计方法相比具有如下几大优势：

1、大大提高企业利用人力资源管理信息化的透明度，满足循环经济发展需要。传统的产品成本核算方法是将产品生产过程发生的所有成本费用，包括原料废品使用损失等都直接计入属于合格日用品的产品成本，并不完全反映生产原料与其他不合格品使用产生的成本损失。在资源价值流会计方法下，会计能合理确定每个环节的有效利用资源成本与损失成本，使损失更加可视化，促进企业自觉提高资源利用率，提高决策透明度，满足绿色经济的决策评价需要。

2、系统全面且有效反映环境资源过度消耗和防止资源过度浪费，实现社会节约资源和保护资源协调均衡发展。在我国资源价值流会计核算下，企业为了追求环保和绿色节能的资源协调均衡发展，要求企业会计同时明确提供内部企业资源环境消耗成本损失和外部企业环境保护成本损失。这种核算方法充分真实显示了被我国传统企业成本核算管理法所综合隐藏起来的各种成本浪费，细化了企业资源分配结构，有利于有效降低项目成本，改善项目管理工作。资源价值流在会计中把利用废弃物资源作为“负制品”从资源数量以及价值两个方面进行反映，为不受外部环境影响而损耗资源成本的计量确认和成本计量计算提供了重要物质价值分析理论基础。

3、及时准确反馈企业循环经济政策实施前后的企业价值流向等信息，有利于中小企业充分发掘市场潜力。资源利用价值流会计管理符合了我国循环经济的长期发展战略要求，以统一设置物料质量管理中心和全生产流程成本核算表的方式准确识别每个生产流程的不同物料数量及该中心的不同资源利用消耗量和损失量，帮助生产企业准确寻找资源废弃物的利用源头和成本管理以及生产经营过程的一些控制点和盲点，有助于指导企业有效实施生产技术改造控制措施。

三、基于生态设计的工业园区资源价值流会计

鉴于工业园区在我国经济发展中的重要地位，现将资源价值流会计与生态设计结合应用到工业园区中。首先是企业内在成本核算方面，从成本视角衡量的数据体系;其次是构建生产流程的评级体系，以此来提高资源使用效率;最后，根据此结果探讨出企业工业园区最该优化的方面，并使用循环经济模式进行控制与改善实现经济与生态的完美结合。

（一）成本核算。上述资源价值流分析过程中，揭示出产品生命周期资源流转的三种成本：废弃物成本、半成品成本、间接费用。其中，废弃物成本即资源价值损失，发生于生产阶段的各个工序中，主要体现为形成废弃物产生的材料损失成本以及在材料损失前后对其进行处理所发生的系统成本和能源成本;半成品生产成本价值形成于各个生产工序全部衔接后的阶段，即生产自制品的半成品成本价值，是已在产品生产制造过程的一个或几个连续阶段上全部完工，但尚未最终全部制造完而成为产成品的中間材料产品的实际成本;工业园区为企业生产所需要发生的各种成本费用合并形成间接性的费用，主要形式表现为包括生产经营单位及其管理人员的基本工资和社会福利费、办公费、水电费、机器和物料等的消耗、劳动保护管理费、机器设备的定期折旧费、修理费、低值易耗品等的摊销等，显然，其危害发生于整个产品安全生命周期的各个关键阶段。本文将三种损耗成本的综合核算理论内容逐步扩展为计量产品内部生命周期的整个核算流程，从产品投入环境资源利用阶段到环境资源整合阶段形成一个产品且资源具有有效利用价值的模式，以此结果为理论基础进一步研究确认和分析计量产品外部环境资源损耗损失成本。

（二）资源价值流评价标准体系。对工业园区内生产的各类产品而言，生态环境设计与否、以及不同的产品生态环境设计模式对工业园区的产品资源环境物质高效流转和环境资源综合节约利用具有一定的关键的直接影响，同时也可能会对影响产品成本及资源价值、内部环境资源能量消耗以及产品外部环境影响成本等诸多其他方面因素产生一定的直接影响。因此，对工业园区工业产品的整个生产生命周期过程中的工业资源及所有价值资产流转运营状态情况进行全面定性评价和综合分析，进而为工业园区产品实施工业技术改造激励、高效合理利用工业资源、实现工业循环经济、减少工业环境污染措施提供更为系统、详细、及时的企业决策数据信息。遵循努力减少环境污染和高效节约资源的发展宗旨，以不断提高工业园区的产品资源综合利用率和企业环境治理效率为主要目标，以企业会计核算理论研究为主要基础，以核算产品资源生产流程的产品资源价值流转为主要逻辑主线，重点研究控制和分析核算产品生产经营过程中每一个工序的产品资源价值流转，构建一套针对于工业园区资源价值流会计的评价标准体系。

在管理体系中，产品或在生产管理阶段中的产品资源活动流转将可以作为基本管理逻辑指导线索，本文也将继续遵循此基本逻辑线索路线展开分析：首先需要确定如何进行产品资源活动流转的主要参照应用产品、目标应用产品及其整个生命周期的边界，这也就是该管理体系的逻辑基点。其次，就要进入个人的生产管理环节，每一个生产环节都要作为一个生产资源利用流转管理中心，规划、核算需要投入的生产资源，量化各个生产要素，在此基础上最终确定所需要耗费资源的生产数量、生产成本和生产价值。经过综合调查分析和比较，寻找提高废弃物资源可持续性成为重要生产资源的关键时间节点。

综合工业园区的生态资源价值流经济评价会计体系并分析归纳，可以对工业园区的生态资源经济价值向主流转变的会计体系作出以下界定：工业园区的生态资源价值流会计是以实现资源合理节约和尽量减少生态环境影响水平为评价宗旨，以提高社会经济发展效率、资源利用效率和生态环境保护效率为评价目标，以工业园区各项资源信息流转管理为业务核心，对工业园区各项信息资源在金融产品整个运营生命周期内可能发生的时间位移变动进行资产价值的分析确认、计量和风险控制，参与工业园区生产经营和环境管理的一项管理活动。以系统流程会计为基础指导将财务资源管理价值活动流转系统纳入其中一并进行财务资源价值流会计的包括系统流程核算、评价及风险控制，可进一步完善资源流程，达到工业园区资源利用的循环优化和保护环境技术的改善，实现工业园区经济效率、资源效率和环境效率共同提高的协同效应。

（三）资源价值流创新路径。（1）在设计环节对产品进行生态设计优化。通过分析产品生命周期资源价值流转体系，确定产品生态设计的重难点，进一步降低原料的消耗和能耗。通过针对生态环境设计的不断优化，使产品安装过程轻量化，制造过程简易化，使用过程节能化，维护过程环保化。（2）针对工业生产环节进行重大改进。首先，在正确选择大气材料上需要进行制度改革，推行大气精料治理方针，实施大气污染物“源头消减”。把这些有害物质全部排除在所有工序之外。同时，选择高技术质量且绿色环保的原料，加强产品质量安全把关。其次，加大环保发电设备企业投资扶持力度，选择使用节能型环保设备。最后，在工业资源利用循环方面还要使工业废弃物处理实现资源再循环。（3）实施物流管理优化系统设计创新策略。根据园区生态环境设计的管理措施，优化意外运输管理方式及营运路线图，并加强运输安全保管，降低运输意外发生频率。

四、结语

绿色生态社会文明体系建设一直以来是一个重要的国际问题。在当前我国国民经济高速平稳发展的进程中，环境污染问题一直都伴随左右。而作为推动我国现代工业制造领域绿色生态建设重要根据地的工业园区，经过多年的积极研究探索和成功实践，取得了一定的丰硕成果，促进了我国经济社会与自然环境相互的协调和谐发展，但同时也仍然存在着很多不足之处。在本文中，将资源价值流会计与工业园区生态文明相结合，解决工业园区成本核算的分类和界定，涵盖生产、消费及回收等多个环节，创新设计路径，实现全周期的最佳效果。

主要参考文献：

[1]国家环保总局规划院，国家信息中心.2008-2020年中国环境经济形势分析与预测[M].北京：中国环境科学出版社，2008.

[2]肖序，金友良.以价值流分析为基础开展中国铝业循环经济发展模式及评价体系研究[D].长沙：中南大学商学院，2009.

[3]郑玲.资源流成本管理研究[M].长沙：湖南科学技术出版社，2010.