企业合并报表编制中的常见问题和对策

任铠

摘要：在经济全球化时代背景下，企业机遇增加的同时面临的竞争压力也随之增大。这主要体现在经营范畴逐渐扩充，合并重组行为不断增多。为了迎合市场经济发展需求，便于跨地区经营业务顺利开展，需要企业做好合并财务报表编制工作，将企业实际运营及财务状况真实展现，保证合并财务报表数据的合理性和真实性，给企业管理层制定决策提供精准依据。本文就结合合并报表编制意义，重点对企业合并报表编制中常见问题进行解析，并结合不同的问题提出相应对策。

关键词：企业;合并报表编制;常见问题;对策

随着新会计政策的颁布，对合并报表编制提出了新的要求，要求合并报表能够充分展现出企业运营及发展情况，从而给企业管理者制定决策提供相应的数据参考。合并报表自身主要由合并利润表、合并损益表、合并资产负债表等组成。合并报表编制的准确与否对企业运营和发展有着直接的影响，所以要求在合并报表编制过程中，企业应该结合实际情况，制定编制计划，严格按照新会计准则要求进行合并报表编制，保证报表编制的合理性和专业性，给企业运营发展提供数据支持。

一、加强企业合并报表编制的意义

从企业合并角度来说，也就是指企业通过兼并、控股的方式，对其他企业经营状况进行把控和管理的行为。合并企业需要通过编制合并报表，对企业实际运营情况进行了解。合并报表作为市场经济发展形成的产物，是迎合市场经济所需而产生的，能够真实地展现出企业整体运营资产状况。通常情况下，合并报表是指对企业整体财务运营情况进行展现的财务报表。在合并报表的配合下，能够把集团企业当作一个整体，在母公司和子公司的合作下，形成一个统一的报表。但是不管是母公司，还是子公司，自身都具有独立性特点，并且在会计报表制作中，也具备该特性，需要母公司和子公司分配进行会计报表编制及处理工作。合并报表编制主体为集团企业，根据母公司和子公司编制的会计报表，实现各项数据信息处理，在母公司统一管理下进行报表编制，抵销虚增资产、负债、利润，形成统一的财务报表。在此编制条件下，合并报表能够对母公司和子公司实际运营情况进行真实展现，能够有效避免人为粉饰报表行为出现，从根源上防范各种违规违法行为。

二、企业合并报表编制中的常见问题

（一）编制范畴不清晰

随着新会计准则的实施，企业财务管理部门在开展合并报表编制的工作时有了新的发展方向。根据新会计准则相关要求，需要企业在进行合并报表编制过程中，应该结合集团企业实际管理情况，确定合并报表编制范畴;同时需要将直接或者间接控制的子公司财务报表与母公司财务报表进行合并处理，从而保证能够获取较为全面的集团企业财务报表信息。但是企业在实际编制财务报表过程中，由于合并范畴受到各种因素的影响，导致编制工作将会面临各种问题，从而使得合并报表信息出现偏差，无法保证信息的真实性和有效性。通常情况下，影响企业合并报表编制工作的因素主要有两点：一个是持股合并;另一个是暂时性控制。一方面在持股合并中，新会计准则没有对间接持股控制报表合并方法进行明确要求，从而导致合并报表编制结果不合;另一方面新会计准则中缺少对暂时性控制合并报表操作的具体要求，从而难以实现对企业框架的实质性控制，无法将其融入到合并报表编制范畴内，造成控制范畴模糊，影响编制效果。

（二）会计方法不统一

随着新会计准则的颁布，要求合并报表编制内容更加全面，因此编制难度也不断提高。以新会计准则要求为依据，需要企业统一合并报表子公司与母公司财务报表，并对相关信息活动进行总结和思考，将财务报表编制工作落实到位。但是，由于部分企业业务活动逐渐朝着多元化方向发展，因此其经营范畴和领域涉及的内容比较广泛，行业的跨度较为明显。在此过程中，子公司可能根据其运营特点制定相应的会计制度，导致母子公司在会计制度方面将会有所差别，给后续合并报表工作开展带来一定的影响;并且在子公司和母公司会计准则不统一的环境下，子公司对其报表的调整和修改必然会给财务报表信息的真实性造成影响。这需要重新编制子公司财务报表，使得财务部门工作强度增加，财务管理成本也随之升高。

（三）合并方式不合理

新会计准则已经明确表示出其财务报表合并的主要目的，也就是对合并其实际财务及运营情况有充分的了解。因此需要进行资产负债、所有者权益变动和企业利益等多方面财务内容的整合。但是在实际过程中，由于缺少完善的会计核算标准，企业采取的合并方法缺少合理性，导致企业编制的合并财务报表结果不精准;并且企业合并过程中，普遍采用的会计核算方法为权益结合法和购买法，但是在新会计标准中没有对现有的会计核算方法进行明确规定，使得大多数企业始终按照自身实际发展需求选择相应的会计核算方式，甚至将两种方式进行融合，无法保证合并报表和实际情况的统一性。

三、企业合并报表编制中常见问题的处理对策

（一）明确企业合并报表编制范畴

明确企业合并报表编制范畴，能够有效确保合并报表数据的完整性和真实性，便于企业制定合理的发展决策。要想真实地展现出企业实际运营及财务状况，需要根据实际确定企业财务报表合并范畴。通常情况下，母公司控制子公司纳入合并报表编制范围，防止子公司被排除在合并范围之外。企业在确定合并报表范畴过程中，可以从两个方面进行，一个是控制权，另一个实质重于形式。其中，控制权也就是指一个企业可以决定另一个企业的经营活动和经营权限，通过从企业经营活动中获得的利益权限进行控制。母公司在對子公司间接控制过程中，需要保证其具有子公司50%的表决权，只有满足该要求，才能实现母公司对子公司的控制。如果无法对母公司是否能够控制子公司进行判断，则可以采用实质重于形式的方法，母公司具有的表决权限不可只看做成投资比例，而是需要关注实质性控制权。母公司能够控制子公司，并且母公司享有被投资企业的所有控制权，不管企业经营规模大小，本质怎样，都可以纳入到合并报表范畴内，同时也可以将其当作合并报表编制的依据，将其融入到合并范畴中，从而保证合并报表编制工作顺利完成。

（二）统一子母公司会计政策

在开展合并报表编制工作过程中，尤其是子公司和母公司财务会计准则不相同的情况下，需要企业根据新会计准则要求，对子公司明确统一财务会计准则标准。通过这种方式，能够有效避免合并报表编制问题，防止企业在其中投放大量精力和时间，有效提高合并报表编制水平和效率。要想实现会计准则的统一，需要对直接控制关系子母公司的财务部门进行统一管理，全面落实统一新会计准则要求，让合并报表编制具有扎实的财务会计基础。并且，应该对会计结算时间进行统一要求，保证子公司和母公司会计核算节点相对应，提高合并报表编制的真实性和有效性[5]。对于子公司和母公司业务经营范畴差异问题，按照可靠性与可比性原则相互融合，选择相应的会计制度。通常情况下，会计制度选择往往可以根据母公司实际情况作为参考;除此之外，在合并报表编制过程中，还要按照统一性要求进行。统一性原则需要子公司和母公司在合并报表编制过程在相同条件下进行。在此原则基础上，子公司和母公司会计准则、会计处理方法做到高效一致，能够有效保证财务数据的真实性和有效性。如果存在不一致现象，就无法确保会计数据的有效性和可比性，则会给后续合并报表编制工作开展带来直接影响。此外，在进行合并报表编制过程中，应该秉持重要性要求，根据企业实际情况和合并要求，选择合并要求，合理划分各类信息，将其融入到报表合并活动中，将部分重要信息展现出来，让财务报表更加鲜明。

（三）合理选择报表编制方法

现阶段，我国合并报表编制采取的方法有两种，一个是成本法，另一个是权益法。在采用成本法进行核算处理过程中，母公司需要结合实际情况，根据权益法要求，通过修改合并报表相关数据，降低母公司对子公司经营情况的干涉。在成本核算管理中，母公司对子公司的控制成本，可以在财务报表中得到展现，子公司在会计核算过程中，可以按照股利分配要求进行投资效益展现，而母公司通过对子公司采取权益分配法实现对子公司经营效益的把控，但是在控制过程中，母公司无法把子公司股份情况记入到合并报表中，并且母公司在子公司的持股情况也不能得到量化处理。由此可见，由于集团企业自身实际效益和预期之间存在偏差，使得成本使用范畴逐渐减小，只适合运用在一些非上市企业中。而权益法编制合并报表，无论子公司是否实现股利分配，子公司期初未分配利润及本年利润分配项目均须经母公司确认后才可以进行削减。母公司应收股利项目与子公司应付股利项目之间可以实现抵销，但是在抵消过程中，子公司利润情况需要以母公司持有子公司的股份及子公司会计年度中获取的收入为基础。即使子公司不派发现金和股票股利，计算结果也不会影响集团净利润。合并报表可以采用权益法进行编制，满足稳健性要求，能够真实地展现出财务报表实际情况。除此之外，合并报表作为集团企业财务信息的提炼模式，应展现其通用性和实用性，满足不同财务报表使用者的实际要求，展现出集团企业现金流量、经济效益等成果，集团企业外部报表使用者及时获取企业实际运营信息，综合思考各个报表使用者的实际需求，提供有价值的财务信息。

四、结束语

总而言之，在当前背景下，随着市场竞争压力不断增大，各种大企业之间商业活动逐渐频繁，经营范畴也不断扩充，资本整合和并购行为随之增加，投资活动频繁出现。财务合并报表作为真实展现母公司和子公司实际运营情况和财务成果的财务报表，能够从多个角度入手，真实地展现出多个企业共同经营情况下的经营成果，便于企业管理者和投资者及时掌握企业实际情况，制定合理的发展决策，也是集团体企业向外部集团报告经营状况的载体。企业合并报表编制涉及的内容比较多，财务账务处理较为复杂，所以成为了当前各个企业重点思考的内容。当前我国企业在进行合并报表编制过程中，需要把新会计准则当作基础，和国际标准相接轨，保证合并报表编制的合理性和有效性，为企业会计工作开展提供指导，保证合并报表数据真实有效，提高信息质量。

参考文献：

[1]杜晓锋.关于合并报表合并范围准则及其实施状况探究[J].财会学习，2017 （10）：12-13.

[2]高志明.浅谈企业合并报表存在的不足及解决策略[J].中外企业家，2018（29）：18-19.

[3]施国义.关于企业合并财务报表合并范围的研究[J].财会学习，2019（08）：128.

[4]王萍.淺谈如何进行高质量合并财务报表编制[J].中国市场，2019（15）：141-142.

[5]曾婷.同一控制下企业合并财务报表的编制[J].财会学习，2019（31）：51-52.

[6]于秋圆.基于企业合并财务报表编制的实务研究[J].中国商论，2018（09）：123-124.