上市公司财务报告舞弊行为分析

李伟伟

【摘 要】 自从我国证券交易所成立以来，我国的证券市场取得了飞速发展，然而上市公司会计信息披露的现状并不乐观，财务报告舞弊案件频发。上市公司财务报告舞弊不仅误导会计信息使用者，而且扰乱证券市场秩序，严重损害投资者的利益，歪曲了企业的价值，在一定程度上阻碍了上市公司的发展与市场的正常运行。本文以某机床公司为例，分析其财务舞弊的手段，动因，提出具有针对性的防治对策。

【关键词】 财务报告舞弊 机床公司 防治对策

财务报告舞弊是公司在制作财务报告时，出于不同目的，利用各种不正当的手段对财务报告故意实施漏报和意虚报，进而隐瞒或改变某一时期的真实财务状况，致使财务报告对投资者产生误导，影响投资者的投资决策，从而获得不当利得。因为财务报告舞弊手段多样，隐蔽性强，具有专业性，所以大多数投资者很难看出其中端倪。

（一）公司简介

某机床公司是云南省和国内装备行业唯一在境内、外上市的公司。作为我国的代表性制造企业，其拥有一流的生产加工能力，是集制造与研发的大型国企。在过去，其产品类型多样，质量卓越，能满足各行业的不同需求，具有很强的竞争力，驰名中外，曾多次获得国内外的奖项。

（二）财务状况

近年来该企业产能过剩，机床行业长期供过于求，产品单一，主要靠传统机床业务获得营收，缺乏高新技术，难以与国外企业进行竞争该企业从2010年开始衰败，收入逐年下降，再到入不敷出，连续亏损。2017年公司爆出财务舞弊，被证监会调查，暂停在A股上市交易，面临退市风险。

某机床公司在2012-2016年间，仅有2013年盈利，并且2014-2016已经连续三年亏损，亏损幅度在不断增大，面临着退市风险。对2016年的主营业务进行分析可以发现该公司96.32%的收入是由传统的机床产品创造，但是传统机床的毛利率却十分低只有2.66%，然而毛利率高达28.57%的节能型机床只占收入的3.68%。可以看出该机床企业缺乏高新技术，需转型升级。

（三）舞弊手段

1.虚增收入。某机床2013至2015年，通过跨期确认收入，虚构交易，虚增合同价格等手段进行虚增收入达到4.83亿元。跨期确认收入，是指把不应在当期确认的收入，提前确认，或者本期应确认的收入延后至其他期间确认。某机床在与客户存在真实的购销合同的情况下，违反会计准则，对尚未发货或生产的产品，提前进行收入的确认，来达到增加本年利润的目的。同时某机床，把2014年应确认的收入，递延到了2015年才进行确认。2013至2015年，某机床对122笔收入进行跨期确认，涉案金额高达2.58亿元。

2.虚增利润。某机床公司通过少计提高管薪酬和辞退福利的方式虚增利润约2961万元。近些年来，上市公司利用高管薪资，还有社会保障金等进行财务舞弊也是时有发生，我国劳动法规定，职工在劳动合同尚未到期前与公司解除劳动合同，或者公司鼓励员工主动辞职要给予一定的辞退福利。会计准则规定，给予职工的辞退福利要计入当期损益，2013至2015年间通过少计辞退人数283人，少计管理费2648万元，虚减管理费，从而增加利润。

3.存货虚假披露。审计人员发现某机床存在账实不符的情况，该公司为了虚增收入，簽订虚假的购销合同。通过设置账外库房，将许多存货转移账外库房来达到货物已经发出转移的迹象。用这种方法大量少计存货，提高营业成本。某机床通过降低存货的实际成本的方法，调低期末存货账面价值。2013年至2015年，三年间，该公司通过多计营业成本，少计期末存货，虚增营业成本2.35亿元。

（四）舞弊动因

1.退市压力。我国上交所规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将会面临停牌，在一定时期内无法恢复盈利，将会面临退市。某机床从2012年至2016年间，仅有2013年盈利，但是在财务舞弊曝光后，2013年的盈利也有待考证，而股市是上市公司重要的融资渠道。

2.行业竞争压力。某机床在早期一直是行业的龙头企业，但是随着市场的开放，民营企业，国外企业的增多，机床市场竞争增大，并且整个机床行业从2011年开始便逐步下行，需求量逐渐减少。德国，国外机床企业具有先进的技术，生产效率高，产品多样，质量优秀。而某机床产品结构落后，商品单一，缺乏高新技术，并且作为大型国有企业，转型升级困难重重，因此在市场上缺乏竞争力。

3.财务压力。某机床从2014-2016年连续亏损，并且经营活动的现金流持续为负数，公司面临着巨大的偿债压力，2014年某机床与其他公司的资产重组失败，以及非公开发行股份失败。融资失败，使该机床企业的运营雪上加霜，困难重重。

4.内部控制存在缺陷。某机床三年的内部控制审计报告都是否定意见，内部控制存在巨大的缺陷。该企业采取单一沟通机制，所有部门的信息全部上报到董事长和董事会，信息高度集中在董事长层面，各部门之间缺乏横向的沟通，为高层管理人员舞弊提供了行动环境。某机床与子公司之间存在多个账套，整个公司的财务信息混乱，难以理清。并且设置账外库房进行舞弊。该企业的内部控制流于形式，难以真正执行。

5.内部结构混乱。董事长和总经理来自同一所大学，两人为校友关系，之前在同一所公司任高管，两人关系甚好。并且该床多位管理层成员同时也是董事会成员。这种治理层和管理层交叉任职很容易使监督职能失效，容易产生舞弊。企业文化决定了企业的行为作风，在这种环境下，人员的职业道德遗失，财务舞弊便会泛滥。

（五）防治对策

首先要制定完善的内部控制规章制度，做到内部控制有据可循。其次要执行到位，要责任到人，保持独立董事以及监事会的独立性，不受管理层的制约，最大程度的发挥监事会的作用。促进股权多元化，增加非国有股权的比例，增强权力制衡。上市公司财务舞弊频发，是由于其进行财务舞弊所获得的利益要远大于其付出的代价，因此上市公司便会铤而走险。要完善法制法规，加大对违规违法行为的处罚力度。

【参考文献】

[1] 刘义军.关于上市公司财务舞弊问题研究及监管对策分析[J].财会学习，2020（12）：44-45.

[2] 张黔红.对企业财务舞弊审计的分析与研究[J].中国乡镇企业会计，2020（04）：241-242.